|
|
|
|
| 出售使用過的固定資產(chǎn)相關(guān)稅收政策 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：482 |
| |
| 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些納稅單位為了更新設(shè)備、工具、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等，將自己使用過的固定資產(chǎn)出售，是否要視為銷售貨物計(jì)算征稅呢?對(duì)此問題，相當(dāng)多的人員有疑惑，甚至還有誤解。原因有二：一是把不動(dòng)產(chǎn)與固定資產(chǎn)混為一談，適用營(yíng)業(yè)稅還是增值稅不清楚二是對(duì)原有的舊固定資產(chǎn)出售征免增值稅政策不了解、不熟悉。下面筆者結(jié)合現(xiàn)行政策和原有舊固定資產(chǎn)出售征免增值稅政策進(jìn)行解析?！ ∽?002年1月1日起執(zhí)行的財(cái)稅[2002]29通知，有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下：一、納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅?！ ⊥ㄖ诙l規(guī)定的減免稅政策不難理解，在此無需解析，但第一條中“納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”就較難理解，因?yàn)槿绻?ldquo;納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”理解成“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)”，少去“應(yīng)稅”二字，其結(jié)果就完全不同?！ ±?，某廠2002年12月購(gòu)置入賬的一套設(shè)備原價(jià)50萬(wàn)元，使用年限10年(不計(jì)殘值)，使用24個(gè)月后凈值為35萬(wàn)元，于2005年12月以40萬(wàn)元出售。完全符合國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)通知的規(guī)定，暫免征收增值稅。如果該設(shè)備沒有使用過，則不符合國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)通知的規(guī)定，即使以40萬(wàn)元或30萬(wàn)元出售，就屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)，一律按4%的征收率減半征收增值稅?！ ∫虼耍瑢?duì)“應(yīng)稅”二字的理解是準(zhǔn)確解析財(cái)稅[2002]29號(hào)通知稅收政策的難點(diǎn)和關(guān)鍵。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，是“免稅”還是“應(yīng)稅”，須先解讀國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)通知。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)《增值稅問題解答(之一)》的通知明確規(guī)定：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(二)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；(三)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)只要同時(shí)具備以上三個(gè)條件，暫免征收增值稅；不同時(shí)具備上述條件的，按6%的征收率征收增值稅，這就是財(cái)稅[2002]29號(hào)通知所謂的“應(yīng)稅”固定資產(chǎn)?！ 【C上所述，自2002年1月1日起，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，增值稅減免稅政策可以歸納為如下二類： 一、免征收增值稅。適用范圍：(1)使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，只要同時(shí)具備以下三個(gè)條件的免征收增值稅：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物：企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。(2)納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)未超過原值的免征收增值稅?！ 《凑?%的征收率減半征收增值稅。適用范圍：(1)使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，不同時(shí)具備以上三個(gè)條件的應(yīng)稅固定資產(chǎn)；(2)銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的；(3)舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨；(4)舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位銷售舊貨；(5)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇?！ ×硗?，出售舊不動(dòng)產(chǎn)(包括土地使用權(quán))的稅收政策變化也值得關(guān)注，營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)通常是向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用即全額計(jì)稅。新出現(xiàn)了一類是按余額計(jì)稅。自2003年1月1日起執(zhí)行的財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知(財(cái)稅[2003]16號(hào))指出：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。例如，某公司2004年1月抵債所得廠房一幢價(jià)值100萬(wàn)元，2006年1月轉(zhuǎn)讓所得110萬(wàn)元。應(yīng)按余額計(jì)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：(110-100)×5%=0．50萬(wàn)元。 |
|
|
|
|
|
