【大華財稅李國華】看了王駿《美的集團家用空調(diào)事業(yè)部2012年年會稅務(wù)現(xiàn)場交流會（湖南長沙）》一文后，受益匪淺，對“商業(yè)零售企業(yè)進(jìn)行促銷，贈品部分如何納稅？”的解答，本人有不同的看法，如有不妥，請指正。 現(xiàn)場提問：商業(yè)零售企業(yè)進(jìn)行促銷，贈品部分如何納稅？ 【提問】商業(yè)零售企業(yè)組織促銷活動，活動期間顧客憑達(dá)到一定金額的購物小票可得到企業(yè)贈送的指定商品（即綁贈促銷），請問：上述贈送行為是否屬于“無償贈送”?商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)用于進(jìn)行上述贈送行為的商品，其進(jìn)項稅額可否抵扣?是否應(yīng)按視同銷售界定上述行為并計算增值稅銷項稅? 【解答】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定： “第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。” 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定： “第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： …… （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1 成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！?/font> 根據(jù)上述規(guī)定，顧客消費達(dá)到一定金額，貴公司可憑購物小票贈送指定商品，屬于發(fā)生了上述視同銷售的情形，應(yīng)做增值稅視同銷售處理。發(fā)生的進(jìn)項稅額只要取得了合法的抵扣憑證就可以正常申報抵扣。 【大華財稅李國華】本人對上述贈送行為的商品是否是視同銷售持不同的意見，“綁贈促銷”贈送商品前提是顧客購買了商品（顧客憑達(dá)到一定金額的購物小票）后才贈送，不是細(xì)則第八條（八）“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。”行為，不符合無償?shù)臈l件，不用視同銷售繳納增值稅，實際上其價值已經(jīng)包含在已購買的商品中，這種行為和“買一贈一”實質(zhì)上是一樣的?！逗颖笔叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）也印證了筆者的觀點。 河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 【發(fā)文字號】：冀國稅函[2009]247號
【發(fā)文單位】：河北省國家稅務(wù)局
【頒布時間】：2009-7-10
各市國家稅務(wù)局：
近據(jù)部分地區(qū)反映，企業(yè)以銷售購物卡、買一贈一等方式銷售貨物的行為如何征收增值稅問題，現(xiàn)行規(guī)定不夠明確，不同地區(qū)間政策執(zhí)行不一致。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下，請遵照執(zhí)行。
一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。
企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
三、對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。
四、對2009年6月30日以前，有上述銷售行為的企業(yè)且未按上述規(guī)定處理的，主管稅務(wù)機關(guān)要督促其進(jìn)行自查自糾。自查自糾工作應(yīng)在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定。 二00九年七月十日 |
