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| 承銷費如何進行稅務管理？H股的稅收煩惱有多少…… |
| 發(fā)布時間：2016/1/27 來源：北京市西城區(qū)地稅局 閱讀次數(shù)：1102 |
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企業(yè)發(fā)行H股成功后，需要支付給承銷團隊一筆承銷傭金，由于支付具有較強的隱蔽性，與其他對外支付稅務管理相比，對承銷費的稅務管理有一定難度。
近年來，國有企業(yè)發(fā)行H股進展迅速，而其中涉及的承銷費稅收問題已引起稅務機關的重視。
H股又稱國企股，指注冊地在內(nèi)地的國有企業(yè)，經(jīng)中國證監(jiān)會批準到香港聯(lián)交所上市，股票發(fā)行的對象為境外投資者。因香港英文（HongKong）首字母而得名H股。從1993年7月青島啤酒成為第一家國企獲準在香港上市至今的20年間，陸續(xù)已有超過160家國企在香港主板市場和創(chuàng)業(yè)板市場上市。
截至2014年底，北京市西城區(qū)共有18家企業(yè)在境外直接上市，其中，在香港聯(lián)交所上市14家、紐約證券交易所3家、倫敦證券交易所1家。由此可見，西城區(qū)內(nèi)企業(yè)境外上市以香港聯(lián)交所為主，在這些企業(yè)中，金融保險業(yè)占西城區(qū)H股企業(yè)總數(shù)的43%，充分凸顯了西城區(qū)的金融產(chǎn)業(yè)特色。
承銷費的特點
發(fā)行H股之前，企業(yè)通常都要事先確定實力強大的承銷團隊，來幫助其境外發(fā)行。最終成功上市后，H股上市公司就要支付承銷傭金。
承銷商以香港企業(yè)為主。比如中金公司、摩根士丹利和瑞銀等，另外還有數(shù)家投行協(xié)助H股發(fā)行。
承銷費用通常按比例收取。承銷費用比例以2%左右為常見，西城區(qū)H股企業(yè)支付承銷費最大的一家，達到了4億多元。
承銷費用的支付地點在境外。承銷商在把募集資金轉到公司開立的收款賬戶時已經(jīng)自行扣除，這是行業(yè)慣例，而且是在境外直接扣除。這種情況下就會產(chǎn)生真空地帶，稅務機關通過日常的對外支付備案無法監(jiān)控。
與承銷費相關的稅收法律法規(guī)主要有：營業(yè)稅方面（本文暫不提附加），按照營業(yè)稅暫行條例第一條和營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。H股在香港上市的過程中，聘請的承銷商多數(shù)為境外機構，這些機構的主要工作發(fā)生在境外，由于接受服務的公司是境內(nèi)機構，因此，在支付承銷費的時候，接受服務的公司要代扣營業(yè)稅。
所得稅方面，根據(jù)《財政部、國家稅務總局企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策》（財稅〔2009〕29號）第一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。因此，H股發(fā)行的承銷費要遵循以上標準，超過部分不得在所得稅前扣除。
根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，境外承銷商在服務境內(nèi)企業(yè)發(fā)行H股過程中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定構成機構場所的，且停留時間超過6個月，依據(jù)內(nèi)地與香港的稅收安排，承銷商在華構成常設機構，其取得的所得應向內(nèi)地主管稅務機關申報納稅。
承銷費的稅收征管難點
與其他對外支付稅務管理相比，對承銷費的稅務管理具有一定難度。
一是支付具有較強的隱蔽性。由于對外支付承銷費不需要稅務機關出具對外支付證明，稅務機關無法掌握其資金流的動向，不能及時進行稅收監(jiān)控管理。
西城區(qū)地稅局從區(qū)金融辦、國稅局獲取信息，發(fā)現(xiàn)2013年度4家H股上市公司無對外支付稅務備案，存在境外直接支付承銷費可能。經(jīng)查詢綜合分析系統(tǒng)，無代扣代繳營業(yè)稅的記錄，構成未代扣代繳營業(yè)稅疑點。通過調(diào)查核實，展開稅務約談，最終企業(yè)同意補繳稅款及滯納金2000多萬元。
二是形式要件不規(guī)范。目前對承銷費形式要件的審核主要是圍繞發(fā)票和合同協(xié)議，但一些企業(yè)在資料和手續(xù)方面不規(guī)范，即使有形式發(fā)票和合同協(xié)議，其真實性也值得懷疑。少數(shù)甚至不簽訂合同和協(xié)議，賬外支付。
三是超標準支付和列支。雖然財稅〔2009〕29號對手續(xù)費及傭金支出的稅前列支作出了限額規(guī)定，但是一些企業(yè)對于承銷費限額列支的標準沒有足夠重視，超標準支付并列支，從而侵蝕了所得稅稅基。
加強承銷費稅收征管的建議
地稅機關在逐步加強企業(yè)所得稅管理的同時，應不斷加大對承銷費的管理力度。
加強與第三方的信息共享。在日常稅收征管中，主動與金融辦、國稅局和商委等相關部門聯(lián)系，積極獲取有關信息，重點關注轄區(qū)內(nèi)企業(yè)在境內(nèi)外上市的信息，核查企業(yè)通過境內(nèi)、境外支付承銷費的情況，有的放矢開展風險排查。
加強對形式要件的審核，仔細分析承銷費的協(xié)議或合同的內(nèi)容，重點關注離岸賬戶的資金流；承銷費的支付時點并不是按結匯時點支付，而是按服務商的要求支付，且多為滯后支付。
加強對企業(yè)的納稅輔導。伴隨著我國企業(yè)“走出去”步伐的不斷加快，越來越多的企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要，選擇海外融資，以實現(xiàn)其全球發(fā)展規(guī)劃。稅務機關應當加大此類企業(yè)的管理和服務，引導納稅人自覺履行代扣代繳義務。
加強境外支付承銷費的稅收征管是迫在眉睫的課題，不僅需要稅務工作者創(chuàng)新思路，大膽實踐，還需要相關方面政策的支持，在實踐中探索更有效的管理辦法，并把它上升到制度層面，推動該項工作朝著科學化、精細化、規(guī)范化方向邁進。 |
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