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| 增值稅征收率政策簡并解析及實務(wù)操作要點 |
| 發(fā)布時間：2014/7/15 來源： 閱讀次數(shù)：1690 |
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政策規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)規(guī)定，為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。具體規(guī)定是：縣級及縣級以下小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料，以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品，自來水，商品混凝土，征收率由6%降為3%；寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，征收率由4%降為3%；舊貨以及特定固定資產(chǎn)，由按4%征收率減半征稅改為按3%征收率減按2%征收；營改增試點納稅人提供的公共交通運(yùn)輸?shù)仍圏c服務(wù)的，保持3%征收率不變。具體征收率政策表如下： 簡并增值稅征收率政策對比實務(wù)表
事項
新政策
財稅[2014]57號
舊政策
財稅[2009]9號
一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)（符合簡易計稅方法條件的）
按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
計算：含稅賣價/(1 3%)*2%
按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅
納稅人銷售舊貨
縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力
依照3%征收率
依照6%征收率
建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。
用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品
自來水
商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)
寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))
依照3%征收率
依照4%征收率
典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品
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實務(wù)操作提醒：
一、不是所有的6%的征收率/稅率改為3%征收率
具體規(guī)定：如一般納稅人按照一般計稅方法的稅率6%，不在該次調(diào)整范圍，如廣提供廣告業(yè)、貨代、知識產(chǎn)權(quán)代理等適用6%的應(yīng)稅服務(wù)。
財稅[2014]57號規(guī)定，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，需要強(qiáng)調(diào)的是，政策是規(guī)定6%和4%的增值稅征收率調(diào)整，不是6%稅率，也就是說一般納稅人提供部分的應(yīng)收服務(wù)（如廣告業(yè)、貨代、知識產(chǎn)權(quán)代理）適用6%的稅率，不在這次調(diào)整范圍；
需要提醒的是，征收率是簡易辦法納稅時使用的，有3%，4%和6%，一般納稅人特殊政策規(guī)定簡易辦法納稅和小規(guī)模納稅人都能適用
稅率是一般納稅人適用，小規(guī)模納稅人只有接受應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳時候適用。
二、不是所有的6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%
具體規(guī)定：國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局的原意應(yīng)該是“所有的6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%”，但是文件出的有“空子”，怕基層稅務(wù)操作不好操作。具體如下：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。
——筆者建議：上述業(yè)務(wù)活動是不是增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，有待于明確
《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕456號）規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。
——筆者建議：上述業(yè)務(wù)活動是不是增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，有待于明確
《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）規(guī)定的：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。
——筆者建議：上述業(yè)務(wù)活動筆者認(rèn)為應(yīng)該執(zhí)行增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，可以按照財稅[2014]57號規(guī)定的“一、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（一）項和第（二）項中”按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅“調(diào)整為”按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅“。
簡并增值稅征收率前后政策對比表<徐賀>
簡并后的新政
財稅[2014]57號的規(guī)定
簡并前的舊政
財稅[2009]9號和財稅[2008]170號的規(guī)定
為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：
(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅
財稅[2009]9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。
(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來水。
6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。
三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
財稅[2009]9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。
(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：
1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
四、本通知自2014年7月1日起執(zhí)行。
總結(jié)：財稅[2014]57號文只是一個征收率的簡并調(diào)整和降低，并不涉及其他實體政策的變化，但是一般納稅人銷售使用過固定資產(chǎn)等特殊項目具體計算增值稅時相應(yīng)的公式應(yīng)該調(diào)整為：銷售額=含稅銷售額/（1 3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%和現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人計算銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅的公式是一致的。這個問題需要國家稅務(wù)總局盡快修改完善《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號），否則執(zhí)行中又會出問題了。
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