（一）事實(shí)根據(jù)確認(rèn)
1.事實(shí)根據(jù)之一：個(gè)別證據(jù)提供的信息假象——實(shí)現(xiàn)投資收益2700萬(wàn)元
（1）審核。申報(bào)審核中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2008年度確認(rèn)了一筆投資收益2700萬(wàn)元，對(duì)方科目是“其他應(yīng)付款——C公司”，摘要只籠統(tǒng)的注明，是2003年投資清算往來(lái)款。
當(dāng)申報(bào)審核人員詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員時(shí)，得到的回答是我們都是2007年以后新到公司的，老會(huì)計(jì)已經(jīng)不在了，情況不清楚。項(xiàng)目組研究后，認(rèn)為問(wèn)題較嚴(yán)重，向總審作書(shū)面重大問(wèn)題請(qǐng)示。
（2）疑點(diǎn)：總審分析認(rèn)為，該項(xiàng)往來(lái)款究竟是經(jīng)營(yíng)收入還是非經(jīng)營(yíng)收入？往來(lái)款轉(zhuǎn)收入，從所得稅角度是經(jīng)營(yíng)收入和非經(jīng)營(yíng)收入對(duì)計(jì)稅額沒(méi)有影響，但是從流轉(zhuǎn)稅角度考慮經(jīng)營(yíng)收入和非經(jīng)營(yíng)收入稅收待遇是不一樣的，經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。
（3）復(fù)審意見(jiàn)：進(jìn)一步取證，延伸到2003年往來(lái)款的確認(rèn)證據(jù)。
2.事實(shí)根據(jù)之二：補(bǔ)證后申報(bào)審核結(jié)論——發(fā)生投資損失3500萬(wàn)元而不是投資收益
（1）初始投資
1995年3月北京A公司和馬來(lái)西亞B公司分別向C公司投資人民幣9500萬(wàn)元。
（2）投資收回
2002年8月23日終止公司經(jīng)營(yíng)，北京A公司2003年清算收回投資6000萬(wàn)元。
（3）會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資損失
A公司于2004年5月進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)股權(quán)投資成本總額人民幣9500萬(wàn)元，實(shí)際收回投資6000萬(wàn)元，確認(rèn)投資損失3500萬(wàn)元。
（4）“其他應(yīng)付款——C公司”確認(rèn)情況
2004年1-5月，由“C公司”轉(zhuǎn)入A公司銀行存款4300萬(wàn)元，經(jīng)核減與“C公司”往來(lái)款后，A公司在確認(rèn)支付清算費(fèi)用1600萬(wàn)元，將余款2700萬(wàn)元在“其他應(yīng)付款-C公司”中掛賬處理。該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)為A公司代“C公司”管理的資產(chǎn)，其中包括“C公司”應(yīng)付給馬來(lái)西亞B公司的清算款項(xiàng)2700萬(wàn)元。
3.事實(shí)根據(jù)之三：投資損失稅前扣除情況
經(jīng)查實(shí)A公司2004年度-2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)等相關(guān)資料，“C公司”股權(quán)投資損失未在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.事實(shí)根據(jù)之四：資產(chǎn)損失發(fā)生年度的確認(rèn)
上述證據(jù)要證明的事實(shí)，投資損失應(yīng)在2008年確認(rèn)。資產(chǎn)損失不是在發(fā)生的起點(diǎn)年度確認(rèn)，而應(yīng)在發(fā)生的截止年度確認(rèn)。資產(chǎn)損失從發(fā)生到截止，有的在一個(gè)年度里完成，但多數(shù)是跨年度完成。現(xiàn)行的資產(chǎn)損失稅前扣除，要求在發(fā)生年度扣除，不得提前或錯(cuò)后。怎樣確認(rèn)發(fā)生年度，是征納雙方經(jīng)常存在爭(zhēng)議的難點(diǎn)。按終點(diǎn)年度或截止年度確認(rèn)發(fā)生年度，是因?yàn)橹挥性谫Y產(chǎn)損失的終點(diǎn)，有關(guān)證據(jù)才能收集齊全，才有可能評(píng)價(jià)證據(jù)的確定性和充分性。經(jīng)過(guò)證據(jù)取得（取證）、證據(jù)評(píng)價(jià)（評(píng)證）、證明事實(shí)（用證）等三個(gè)環(huán)節(jié)，證明了北京A公司的投資過(guò)程和投資損失的確認(rèn)情況，結(jié)論是唯一的——投資損失確認(rèn)金額800萬(wàn)元。
本案的投資過(guò)程。初始投資：1995年3月北京A公司向C公司投資人民幣9500萬(wàn)元；持有投資：1995年3月至2002年8月；投資收回：北京A公司2003年清算收回投資6000萬(wàn)元；資產(chǎn)損失確認(rèn)：自2002年下半年開(kāi)始的企業(yè)清算工作至2008年才與外方協(xié)商確認(rèn)執(zhí)行清算協(xié)議的約定，歷經(jīng)七年。
（二）法律依據(jù)確認(rèn)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）文件規(guī)定，投資損失鑒證案資產(chǎn)損失稅前扣除的年度，應(yīng)把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是資產(chǎn)損失發(fā)生的年度，二是應(yīng)履行報(bào)批手續(xù)。具體規(guī)定如下：
國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。
因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。
國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。
（三）稅收權(quán)利義務(wù)確認(rèn)
如果按照個(gè)別證據(jù)提供的假象，形成投資收益2700萬(wàn)元，納稅人發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)納稅額675萬(wàn)元。
如果按照鑒證結(jié)論全部證據(jù)所證明的事實(shí)，形成投資損失確認(rèn)金額800萬(wàn)元，納稅人發(fā)生了資產(chǎn)損失稅前抵扣的權(quán)利，減少納稅額200萬(wàn)元。
（四）合法性、合理性的判斷
本案長(zhǎng)期股權(quán)投資處置結(jié)果是損失還是收益，不存在自由裁量問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度確認(rèn)。資產(chǎn)損失申報(bào)扣除年度應(yīng)根據(jù)有關(guān)文件確認(rèn)，同樣沒(méi)有自由裁量的空間。
就投資損失鑒證案來(lái)看，資產(chǎn)損失發(fā)生年度的確認(rèn)及應(yīng)履行的審批行為，均屬于羈束行政行為，因此投資損失鑒證案的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是合法性問(wèn)題，而不是合理性問(wèn)題。
（五）實(shí)體法事項(xiàng)、程序法事項(xiàng)的判斷
投資損失鑒證案交易事實(shí)的確認(rèn)，納稅義務(wù)發(fā)生情況的確認(rèn)，都屬于實(shí)體法事項(xiàng)；投資損失鑒證案的會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)、資產(chǎn)損失報(bào)批都屬于程序法事項(xiàng)。
（六）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)判斷
投資損失鑒證案的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有三個(gè)，經(jīng)營(yíng)收入還是投資收益的判斷風(fēng)險(xiǎn)，納稅義務(wù)和損失扣除權(quán)利的實(shí)體法風(fēng)險(xiǎn)，專(zhuān)項(xiàng)審批制度的程序法風(fēng)險(xiǎn)。
（七）風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別判斷
根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，本案屬于高級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，一是合法性風(fēng)險(xiǎn)，征納雙方?jīng)]有自由裁量或職業(yè)判斷的空間；二是程序法風(fēng)險(xiǎn)，損失發(fā)生時(shí)間應(yīng)確認(rèn)在哪一年。
（八）風(fēng)險(xiǎn)防范措施
風(fēng)險(xiǎn)防范措施到位且有效，一是排除了合法性的爭(zhēng)議，不是收益而是損失；二是排除了程序法的爭(zhēng)議，損失發(fā)生在2008年，允許稅前扣除。
