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| 專用發(fā)票丟失后進項稅額的申報抵扣政策 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：536 |
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| 國家稅務(wù)總局就增值稅一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)丟失增值稅專用發(fā)票能否申報抵扣進項稅問題先后發(fā)過幾次文件，對其規(guī)定各有不同。2006年10月17日國家稅務(wù)總局又對《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》進行了修訂，其中就涉及到一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項稅問題，為保證新政策的落實，有必要將前后幾個文件綜合在一起加以分析?！ ∫弧⒁褟U止文件 ?。ㄒ唬┎辉试S抵扣文件 1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]150號）所頒布的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（以下簡稱原《規(guī)定》）第八條、第九條、第十條、第十一條規(guī)定：丟失專用發(fā)票，或者只取得記帳聯(lián)或抵扣聯(lián)，不得抵扣進項稅額：如果購進應(yīng)稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的進項稅額中扣減?！ ?、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）第三條第二款規(guī)定：對遺失專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，不論何種原因，均不得將其進項稅款進行抵扣，從對方取得的存根聯(lián)復(fù)印件亦不得充作扣稅憑證?！ ∵@個時期納稅人主要是靠手工開票，稅務(wù)機關(guān)主要是靠手工審核和比對，差錯多，效率低，更無法確定已丟失增值稅專用發(fā)票填開得是否正確，所以規(guī)定：不論是丟失專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”還是“抵扣聯(lián)”一律不得抵扣其進項稅額?！ 。ǘ?、附條件抵扣文件 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[2002]10號）規(guī)定：一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。 一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證通過后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。 這個時期的增值稅專用發(fā)票是納稅人由手工開具向計算機防偽稅控系統(tǒng)開票的過度時期，稅務(wù)機關(guān)對專用發(fā)票的審核比對也在逐漸由手工向計算機數(shù)據(jù)電文（密碼）認證比對過渡，速度快、效率高，有錯必被糾，所以規(guī)定：一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，可以憑銷貨單位的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，憑存根聯(lián)復(fù)印件及“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”申報抵扣進項稅額，丟失手工開具的增值稅專用發(fā)票仍不允許抵扣。 二、有效文件?！ 叶悇?wù)總局新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（以下簡稱新《規(guī)定》）第二十八條規(guī)定：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證?！ ∫话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳??！ ∫话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳??！ ∪?、對比分析 與原《規(guī)定》和國稅發(fā)[1995]15號《通知》對比，新《規(guī)定》中相關(guān)規(guī)定的含義與國稅發(fā)[2002]10號《通知》基本相同，但也略存小異，只是內(nèi)容更完善了?！ ?、國稅發(fā)[2002]10號《通知》規(guī)定：丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件認證，憑存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”申報抵扣進項稅額。新《規(guī)定》則要求：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。所不同的是，將“存根聯(lián)復(fù)印件”改成了“記賬聯(lián)復(fù)印件”；將“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”改為《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。新《規(guī)定》之所以將“存根聯(lián)復(fù)印件”改為“記賬聯(lián)復(fù)印件”，是因為新《規(guī)定》中對專用發(fā)票基本聯(lián)次的規(guī)定不包括存根聯(lián)，在基本聯(lián)次中銷售方只有記帳聯(lián)一聯(lián)，而且還最具有法律效力?！ ?、與國稅發(fā)[2002]10號《通知》相比，新《規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定中又增加了兩項內(nèi)容：一是一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證抵扣，用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤６且话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，用專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳??！ 〕酥?，新《?guī)定》第二十九條還規(guī)定：專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的（非丟失），可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證。用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。依?jù)是：目前增值稅專用發(fā)票都是通過計算機防偽稅控系統(tǒng)一次整份復(fù)打的，而且是必須的。 |
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