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| 營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)如何直面稅收檢查 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1120 |
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| 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2010年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2010]35號(hào)）文件的部署，2010年全國性稅收專項(xiàng)檢查將繼續(xù)在全國展開。查看具體的檢查內(nèi)容我們發(fā)現(xiàn)，除了房地產(chǎn)每年“榜上有名”外，營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也繼2009年以來連續(xù)二年被確定為指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目。那么，對(duì)于營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)該如何直面這樣的稅收檢查呢？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅分類管理指導(dǎo)意見〉的通知》（國稅發(fā)[2006]129號(hào)）中明確，非營利性組織必須履行非營利性組織法人登記，不以營利為目的，從事公益性服務(wù)活動(dòng)，機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)及其收益不得用于分配，機(jī)構(gòu)注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)用于公益目的，投入人對(duì)投入的財(cái)產(chǎn)不保留或不享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，工作人員及其管理人員的報(bào)酬應(yīng)控制在當(dāng)?shù)仄骄降囊欢ǚ葍?nèi)，不得變相分配機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)?！ ∫虼?，凡不符合上述要求的教育、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，即視為營利性組織?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開展2009年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2009]9號(hào)）首次將其作為指導(dǎo)性稅收專項(xiàng)檢查的檢查對(duì)象，今年，國稅發(fā)[2010]35號(hào)文件仍強(qiáng)調(diào)營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目。這種“被檢查”身份的確定應(yīng)當(dāng)引起營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的足夠重視，直面稅收檢查，自查自糾自改，提高稅法遵從?！ 》菍W(xué)歷教育不能享受教育勞務(wù)免稅優(yōu)惠 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第8條第1款第4項(xiàng)規(guī)定：學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免征營業(yè)稅。其實(shí)施細(xì)則第22條第2款進(jìn)一步明確規(guī)定，上述所稱的“學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。”所以，非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不能享受“教育勞務(wù)免征營業(yè)稅”優(yōu)惠。因此，在實(shí)際操作中，這些培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)學(xué)歷教育與非學(xué)歷教育的下列營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定給予足夠重視： 1、對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！ √峁┙逃齽趧?wù)取得的收入是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)、按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入?！ 〕^規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征收營業(yè)稅?！ ?、對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！ ?、對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！ ?、對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！ ?、對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅?！ ?、對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅?！ ⌒枰嵝训氖牵蠣I業(yè)稅減免條件的“學(xué)歷教育”其內(nèi)涵是：受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。這些證書包括畢業(yè)后可以獲得的畢業(yè)證書、結(jié)業(yè)可以獲得的結(jié)業(yè)證書、肄業(yè)可以獲得的肄業(yè)證書。而非學(xué)歷教育則是指各種培訓(xùn)、進(jìn)修，研修類教育形式，比如文體藝術(shù)培訓(xùn)、繼續(xù)教育培訓(xùn)、駕校、專升本課程班、考研輔導(dǎo)班等，都屬于非學(xué)歷教育的范疇。通常情況下，參加非學(xué)歷教育的學(xué)員完成學(xué)業(yè)，經(jīng)考核合格，由學(xué)校或培訓(xùn)單位發(fā)給培訓(xùn)結(jié)業(yè)證明，國家不承認(rèn)其學(xué)歷。也就是說，非學(xué)歷教育和學(xué)歷教育最本質(zhì)的區(qū)別就在于是否獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書。 因此，對(duì)于未經(jīng)國家教育部門批準(zhǔn)的國外辦學(xué)機(jī)構(gòu)、沒有國家規(guī)定合法入學(xué)方式的辦學(xué)機(jī)構(gòu)、未經(jīng)國家有關(guān)批準(zhǔn)的辦學(xué)機(jī)構(gòu)等非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)取得的教育勞務(wù)收入，不能作為免稅收入處理，應(yīng)按照“文化體育業(yè)”稅目核算營業(yè)稅，適用稅率為3%。對(duì)于各類學(xué)校提供與教育勞務(wù)相關(guān)的其他勞務(wù)收入，按照相應(yīng)的稅目、稅率核算解繳營業(yè)稅。屬于免稅項(xiàng)目的應(yīng)單獨(dú)核算其營業(yè)額，未單獨(dú)核算的，一律照章征收營業(yè)稅。 自查自糾的重點(diǎn)要放在收入成本費(fèi)用上 國稅發(fā)[2009]9號(hào)將應(yīng)稅收入完整性的檢查、成本費(fèi)用真實(shí)性合法性的檢查作為營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)檢查的重點(diǎn)，因此，這也應(yīng)該是營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自查自糾的著力點(diǎn)?！ ?duì)于應(yīng)稅收入完整性的檢查要從三個(gè)方面著手：一要看教育培訓(xùn)收入是否足額申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，有無將教育培訓(xùn)收入分解到個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶而少計(jì)應(yīng)稅收入的行為；二要看教育培訓(xùn)過程中，銷售給受訓(xùn)學(xué)員的書本、教具、資料等貨物是否按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅或營業(yè)稅，是否按混合銷售收入申報(bào)繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；三要看有無賬外經(jīng)營未入帳等?！ ?duì)于成本費(fèi)用真實(shí)性、合法性的檢查，應(yīng)對(duì)的辦法是：一要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)自查各項(xiàng)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目；二要看有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出；三要看是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目；四要看固定資產(chǎn)折舊是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況；五要看有無將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支；六要看有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出等?！ 〉胤叫《惙N也是不可忽視的自查項(xiàng)目 與教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)相關(guān)的稅費(fèi)有營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅等，另外還涉及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、地方教育費(fèi)附加、殘疾人保障基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等基金（費(fèi)）。除了營業(yè)稅這一主體稅種外，對(duì)于涉及減征或免征的地方小稅，也要搞清楚相關(guān)稅收政策，嚴(yán)格按照稅收管理程序及時(shí)辦理審批或備案減免手續(xù)。目前，以下稅收優(yōu)惠政策要引起關(guān)注： 1、房產(chǎn)稅。對(duì)國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 2、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！ ?、印花稅。對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅?！ 〉怯?、發(fā)票、申報(bào)遵從稅法才能降低風(fēng)險(xiǎn) 從2009年稅務(wù)部門對(duì)營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的檢查情況對(duì)外披露的信息來看，稅務(wù)稽查部門在以往的專項(xiàng)稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)不少營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存在不按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記，偷逃企業(yè)所得稅的行為。因此，我們在這里提醒營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)在以下幾個(gè)方面提高稅法遵從，降低自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)： 一要及時(shí)辦理稅務(wù)登記。從事非學(xué)歷教育及各類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！ 《獓?yán)格發(fā)票管理。非學(xué)歷教育及各類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，并按照發(fā)票管理辦法規(guī)定經(jīng)領(lǐng)、開具、使用、保管發(fā)票?！ ∪訌?qiáng)日常稅金核算和繳納。營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求和《稅收征收管理法》的規(guī)定，按期如實(shí)進(jìn)行稅金核算和納稅申報(bào)。享受減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，如果營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)既有應(yīng)稅收入，也有免稅收入，一定要?jiǎng)澐质杖霘w屬進(jìn)行明細(xì)分類核算，否則不能享受稅收減免優(yōu)惠。 |
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