1.評估對象確定
（1）企業(yè)基本情況
該企業(yè)成立于2004年2月份，登記注冊類型為其他有限責(zé)任公司，行業(yè)是木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)，經(jīng)營范圍是高（中）密度纖維板、三聚氰胺浸漬紙、復(fù)合地板的生產(chǎn)和銷售，于2004年7月29日被暫認定為一般納稅人，2005年8月1日認定正式一般納稅人。該企業(yè)注冊資金為3000萬元，固定資產(chǎn)1.3億元，現(xiàn)有職工人數(shù)218人。
該企業(yè)2007年度營業(yè)收入為252041577.87元，其中：主營業(yè)務(wù)收入為248625453.80元，其他業(yè)務(wù)收入3376095.01元，視同銷售收入40029.06元，債務(wù)重組收益156949.25元。營業(yè)成本223338450.67元，其中：主營業(yè)務(wù)成本222042780.66元，其他業(yè)務(wù)成本1295670.01元。期間費用29293590.48元，未分配利潤9246686.51元，彌補2006年虧損4674098.18元，應(yīng)納稅所得額17397784.84元，應(yīng)納所得稅5741269.00元。
（2）預(yù)警系統(tǒng)預(yù)警指標情況
該企業(yè)在2008年度被稅收分析預(yù)警系統(tǒng)預(yù)警，三項指標異常分別是：企業(yè)所得稅貢獻率異常預(yù)警、期間費用變動率異常預(yù)警、主營業(yè)務(wù)收入變動率異常預(yù)警。
①企業(yè)所得稅貢獻率異常
企業(yè)在2007年度應(yīng)納所得稅額5741269.00元，營業(yè)收入252041577.87元，企業(yè)當(dāng)年貢獻率為2.27%，而全省同行業(yè)平均所得稅貢獻率為3%，低于全省所得稅貢獻率0.73%，這一指標異常則企業(yè)可能存在如下問題：
·銷售貨物不計收入；
·多列成本費用；
·擴大稅前扣除范圍。
②期間費用變動率異常
企業(yè)2007年期間費用29293590.48元，2006年期間費用29145603.27元，企業(yè)期間費用變動率為0.5%，全省行業(yè)平均期間變動率為0.3%，高于全省同行業(yè)變動率0.2%，企業(yè)可能存在的問題：
·多計期間費用或多計成本費用；
·擴大稅前扣除范圍等，如：將管理費用、財務(wù)費用、銷售費用之外的支出計入期間費用。
③主營業(yè)務(wù)收入變動率異常
企業(yè)2007年度主營業(yè)務(wù)收入252041577.87元，2006年239989360.65元，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率為5.02%，全省同行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率為6.11%，低于行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率1.09%企業(yè)可能存在的問題：
·少計或不計收入；
·發(fā)出商品不計收入。
從分析的指標看，多個指標同時指向兩個方面的涉稅問題：一是可能存在隱瞞收入或不計少計銷售收入的問題，二是可能存在多計費用擴大稅前扣除范圍的問題。
上述三項異常預(yù)警指標，納稅評估系統(tǒng)進行了自動承接，評估對象確定后，經(jīng)該企業(yè)所屬分局的分局長確認評估任務(wù)，并將該項任務(wù)分配給評估實施崗位人員進行評估。
2.評估分析
評估實施人員對轉(zhuǎn)入“審核分析”環(huán)節(jié)的任務(wù)運用指標配比分析法、趨勢變動分析法、注冊資本限額控股分析法等評估方法對該企業(yè)存在的問題進行初步確認。
（1）指標配比分析法
該企業(yè)期間費用變動率高于全省同行業(yè)變動率0.2%，主營業(yè)務(wù)收入變動率低于全省同行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率1.09%，在正常情況下企業(yè)的相關(guān)財務(wù)指標應(yīng)配比，但該企業(yè)的上述兩項財務(wù)指標不配比，可能存在少計、遲計銷售收入，虛列成本費用的問題。
針對此問題，納稅評估系統(tǒng)提供了“查看期間費用明細賬借方發(fā)生額及其對應(yīng)科目，結(jié)合原始憑證取得款項支付情況，落實虛列期間費用問題”、“查看主營業(yè)務(wù)收入明細賬結(jié)合產(chǎn)成品出庫明細賬，落實少計、遲計銷售收入問題”的核實建議。
（2）趨勢變動分析法
該企業(yè)的期間費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率的增減變動方向和幅度不一致，正常情況下，兩者的趨勢變動應(yīng)一致，該企業(yè)的上述情況可能存在少計、遲計銷售收入，虛列成本費用的問題。
針對此問題，納稅評估系統(tǒng)依然提供了核實重點是期間費用的列支以及主營業(yè)務(wù)收入與產(chǎn)成品出庫的配比情況。
針對此問題，納稅評估系統(tǒng)依然提供了核實重點是期間費用列支以及主營業(yè)務(wù)收入與產(chǎn)成品出庫的配比情況。
（3）注冊資本限額控制分析法
通過超標準扣除利息費用模板中的注冊資本限額控制分析法分析，該企業(yè)本期自關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2400萬元，注冊資本3000萬元，借款超過本企業(yè)注冊資本50%,本期支付利息費用269876.35元，允許所得稅前扣除的利息費用178850.35元，超標準扣除利息費用91026元。
通過運用上述評估方法，將企業(yè)相關(guān)聯(lián)的財務(wù)指標變動情況進行配比分析，評估人員確定了下一步需要重點進行核實的問題：
①該企業(yè)可能存在申報不實，銷售商品不計收入的問題；
②該企業(yè)可能存在多計費用擴大稅前扣除范圍的問題。
審核分析工作初步完成后，制作了《審核分析底稿》。
3.約談舉證
根據(jù)確定的評估重點，為了了解落實企業(yè)的疑點指標，分局對企業(yè)下達了《稅務(wù)事項告知書》通知企業(yè)進行約談并制作了《約談筆錄》。在對企業(yè)的有關(guān)人員針對疑點問題進行約談時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有關(guān)人員說法不一致，特別是在談到企業(yè)期間費用為什么比去年同期增長這樣多的時候，會計主管露出很為難的表情，但是還是談到了2007年的賬務(wù)處理中有一部分預(yù)提費用可能尚未支付，在申報所得稅時已進行了稅前扣除。針對這一問題，分局從政策上對納稅人進行了適時的輔導(dǎo)，要求企業(yè)深入自查并限時提交自查報告，通過企業(yè)的自查報告了解到企業(yè)存在如下問題：
（1）預(yù)提費用期末余額159600元，已申報稅前扣除。
（2）從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超過注冊資本50%以上，其超過部分的借款利息稅前扣除，支付的利息余額為91026元。
通過企業(yè)自查只說明了期間費用變動率異常及企業(yè)所得稅貢獻率異常的問題，評估人員認為在主營業(yè)務(wù)收入變動率異常上仍不能排除疑點。
4.實地核查
為了進一步落實企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率異常的問題，評估人員決定從約談舉證轉(zhuǎn)入實地核實環(huán)節(jié)，報經(jīng)分局領(lǐng)導(dǎo)批準后，再次向企業(yè)發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，并將調(diào)查的事項通知納稅人，就相關(guān)問題進行實地調(diào)查核實。評估人員深入企業(yè)審核有關(guān)賬簿憑證，對其費用攤銷、費用的預(yù)提以及實物的存放地等相關(guān)賬務(wù)進行了核對，通過實地核實驗證了企業(yè)自查的問題無誤以外還發(fā)現(xiàn)如下問題：
（1）企業(yè)將產(chǎn)成品一部分直接對外贊助，銷售價為168536.90元，成本為114410.89元，企業(yè)直接減少產(chǎn)成品視同銷售確認利潤。
（2）企業(yè)收購的一些經(jīng)過清分視為不可用的枝椏材對外進行銷售，銷售價格為186254.91元，收購價格為172744.71元，未確認其他業(yè)務(wù)收入。
5.評定處理
（1）根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國有另有規(guī)定外，提取準備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得稅前扣除。因此該企業(yè)預(yù)提費用期末余額159600元，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。
（2）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定，“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”。該企業(yè)超過注冊資本50%的借款利息支付利息金額為91026元，依據(jù)文件規(guī)定不得在稅前扣除。
（3）根據(jù)【1997】財會字第26號文件規(guī)定“企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品在市場銷售價格，沒有參考價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格”。該企業(yè)將產(chǎn)成品直接對外贊助，銷售價為168536.90元，成本為114410.89元，企業(yè)直接減少產(chǎn)成品未視同銷售確認利潤，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額54126.01元。
（4）依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第五條關(guān)于“納稅人的收入額”確認范圍的規(guī)定，納稅人銷售不可用的枝椏材，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入，銷售價格186254.91元，收購價格172744.71元，其他業(yè)務(wù)利潤13510.21元，補繳企業(yè)所得稅、滯納金105026.53元。該企業(yè)已將稅款及滯納金補繳入庫。針對這次評估中發(fā)現(xiàn)的問題，評估人員制作了《納稅評估報告》和《評估結(jié)果處理單》轉(zhuǎn)稅收管理員執(zhí)行評估結(jié)果。該企業(yè)于三日后繳納稅款、滯納金。
6.管理建議
（1）規(guī)范個來財務(wù)核算，從收入核算、成本、費用扣除等方面，嚴格按照稅收相關(guān)政策規(guī)定，輔導(dǎo)納稅人完善財務(wù)制度建設(shè)，真實反映經(jīng)營成果。同時以納稅評估工作為契機，深化稅源監(jiān)控，實現(xiàn)精細化管理的目標，提高企業(yè)稅收遵從度。
（2）深入調(diào)研，掌握企業(yè)經(jīng)營情況。對該企業(yè)實施針對性較強的評估，源于分析評估人員對企業(yè)經(jīng)營情況較為深入的了解， 充分掌握企業(yè)經(jīng)營信息，可提高問題判斷的準確性，減少隨意性和盲目性，抓住突破口，取得良好的評估效果。
（3）加強稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時了解國家稅收政策，從而能自覺執(zhí)行稅收政策，規(guī)范納稅申報，提高納稅申報的真實性和準確性。
