01、說起稅收籌劃，很多人不以為然。原因很簡單，在人們的印象中，籌劃大部分都是忽悠。誠然，人們希望的籌劃是確定的、無風(fēng)險的、稅收利潤最大化的，如同解數(shù)學(xué)題，通過一步步的計(jì)算，最后得到答案。但是，現(xiàn)實(shí)中的納稅行為是復(fù)雜而多變的，因此，解方程式一樣嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕I劃是很難最終落地的，因?yàn)樗雎粤吮姸嗟募僭O(shè)條件。
但是我們不能因此否認(rèn)稅收籌劃的作用和功能。當(dāng)然我們也不能脫俗，對假設(shè)條件也不可能做到完全覆蓋，面面俱到。而僅僅基于討論的目的，和對稅收有基礎(chǔ)性了解的背景下，展開一個普通的不能再普通的案例，來說明稅收籌劃存在的可能性。
02、極簡案例
張先生是A投資公司的自然人股東，持有公司60%股份。A投資公司持有B高科技公司未上市的股權(quán)1000萬股，取得成本是2000萬元，之后，該部分股權(quán)被C上市公司收購，對價為5000萬元。那么問題來了，張先生及其相關(guān)各方要交多少稅呢？最后個人稅后能拿到多少呢？
03、方案一
當(dāng)然，涉及稅種僅以個人所得稅和企業(yè)所得稅為例，忽略其他稅種。
1、A投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，繳納企業(yè)所得稅：（5000-2000）*25%=750
2、張先生分得投資利潤時，要繳納個人所得稅：（5000-2000-750）*60%*20%=270
3、最后張先生拿到手：（5000-2000-750）*60%-270=1080
04、方案二
A投資公司先將B股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給張先生，然后張先生再轉(zhuǎn)讓給上市公司。
焦點(diǎn)問題：無償轉(zhuǎn)讓核定額
因?yàn)槭菬o償轉(zhuǎn)讓，稅局對此關(guān)注度較高，因此，也是爭議較多的焦點(diǎn)問題，其主要集中在視同銷售額核定上。
1、A投資公司企業(yè)所得稅：
假如最不利情況，以上市公司收購價為基礎(chǔ)核定，則（5000-2000）*25%=750
焦點(diǎn)問題：個人所得稅成本問題
因?yàn)閺埾壬菬o償取得股權(quán)，因此，在個人所得稅語境下，其取得成本為0，這一點(diǎn)是極為不利的。也有的觀點(diǎn)認(rèn)為，取得成本應(yīng)按照企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓后稅局核定額確定。但此觀點(diǎn)并無相應(yīng)的法律支撐。因?yàn)樯婕捌髽I(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)調(diào)問題，至今仍是撲朔迷離，無法確定。在實(shí)踐中，稅局仍然傾向于按照0成本確認(rèn)個人所得稅。
2、張先生轉(zhuǎn)讓給上市公司個人所得稅：
假如按照0成本，則5000*60%*20%=600
3、張先生拿到手：5000*60%-600=2400
05從以上不難看出，兩種交易模式，稅收負(fù)擔(dān)和稅后收益都不相同，可能這也是稅收籌劃存在的合理性所在。當(dāng)然，所有籌劃都是在合法的基礎(chǔ)上完成的，這個底線還是堅(jiān)定的。
當(dāng)然，還有更為激進(jìn)的籌劃建議。比如張先生成立合伙企業(yè)或者個人獨(dú)資公司，注冊在新疆或者西藏地區(qū)（有個人所得稅返還或者補(bǔ)貼）。首先由投資公司將股權(quán)轉(zhuǎn)給合伙企業(yè)或者個人獨(dú)資公司，再轉(zhuǎn)讓給上市公司。限于篇幅不再贅述。
