《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十四條明確，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）第二十四條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
如果“營改增”試點(diǎn)納稅人購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，發(fā)生上述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，借記有關(guān)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用、損失類等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
非正常損失貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。納稅人購進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，該貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出時(shí)，要注意將貨物及構(gòu)成貨物價(jià)值的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行轉(zhuǎn)出，因?yàn)椴煌捻?xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅率不同，抵扣也不同。如果不能準(zhǔn)確劃分計(jì)算，則只能按照貨物的實(shí)際成本(實(shí)際成本=進(jìn)價(jià) 運(yùn)價(jià) 保險(xiǎn)費(fèi) 其他雜費(fèi))計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)，可能多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：某廣告公司為“營改增”試點(diǎn)一般納稅人，2014年3月發(fā)現(xiàn)庫存原材料短缺10000元（不含運(yùn)費(fèi)），經(jīng)查是由于倉庫管理員李某管理不善造成的，應(yīng)由李某賠償4000元。損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=10000×17%=1700（元）。會(huì)計(jì)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 11700
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700
借：管理費(fèi)用7700
其他應(yīng)收款—李某4000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益11700
假設(shè)該公司短缺的原材料是由于被盜造成的，保險(xiǎn)公司賠償5000元，原材料中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1000元。原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=(10000-1000)×17%=1530（元），運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=1000×11%=110（元），合計(jì)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅1640元（1530 110）。會(huì)計(jì)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 11640
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1640
借：管理費(fèi)用6640
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司5000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益11640
如果這批材料的購進(jìn)價(jià)格和所含應(yīng)稅勞務(wù)因找不到相關(guān)發(fā)票而無法確定，則按照這批材料的賬面實(shí)際成本轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=10000×17%=1700(元)。會(huì)計(jì)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11700
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本主要由材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、制造費(fèi)構(gòu)成，其中人工費(fèi)和折舊費(fèi)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果按照在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實(shí)際成本計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅（包含人工費(fèi)和折舊費(fèi)），將多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
因此，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵在于納稅人能夠準(zhǔn)確核算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)項(xiàng)目。也可以根據(jù)材料費(fèi)所占產(chǎn)品成本的比率，按下列公式辦理進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出金額，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實(shí)際成本×材料費(fèi)比率×適用稅率，材料費(fèi)比率=(在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實(shí)際成本-人工成本-折舊費(fèi)用)÷在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實(shí)際成本。
例：某物流公司系“營改增”試點(diǎn)增值稅一般納稅人，2014年4月因管理不善損毀一批產(chǎn)品，產(chǎn)品賬面價(jià)值為10萬元，當(dāng)期生產(chǎn)總成本40萬元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價(jià)值為30萬元(運(yùn)輸費(fèi)用率為10%)。外購貨物均適用17%的增值稅稅率。損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的價(jià)值(含運(yùn)費(fèi))=100000×(300000÷400000)=75000(元)，損失外購貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=75000×(1-10%)×17%=11475(元)，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=75000×10%×11%=825(元)。會(huì)計(jì)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 87300
貸：產(chǎn)成品 75000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)12300。 |
