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| 如何填報(bào)新修訂的扣繳申報(bào)類個(gè)人所得稅申報(bào)表 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/6/17 來源： 閱讀次數(shù)：714 |
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本著與稅制發(fā)展方向、稅收征管改革目標(biāo)、電子信息發(fā)展趨勢相適應(yīng)的原則，國家稅務(wù)總局對(duì)1993年以來陸續(xù)發(fā)布的多種個(gè)人所得稅申報(bào)表進(jìn)行了整合、修訂，于今年4月底以國家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》發(fā)布了修訂后的9張個(gè)人所得稅申報(bào)表。
修訂后的9張申報(bào)表中屬于扣繳申報(bào)類的申報(bào)表共有2張：適用于扣繳義務(wù)人辦理全員全額扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（附件3）；適用于特定行業(yè)職工工資、薪金所得個(gè)人所得稅年度申報(bào)的《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》（附件4）。另外，因考慮到扣繳義務(wù)人和納稅人的適應(yīng)性及申報(bào)表的使用性，對(duì)《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》未作修訂而直接予以保留。
為幫助扣繳義務(wù)人正確填寫申報(bào)表，現(xiàn)對(duì)本次做了修訂的2張扣繳類申報(bào)表的修訂內(nèi)容及填寫等事項(xiàng)作如下解析?！ ?BR> 一、《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（附表3）
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1、原《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》是國家稅務(wù)總局作為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]205號(hào)）附件1發(fā)布的；同時(shí)發(fā)布的還有《支付個(gè)人收入明細(xì)表》（附件2）。該2張申報(bào)表于2006年開始使用?！ ?BR> 《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》填寫實(shí)際繳納了個(gè)人所得稅的個(gè)人情況；《支付個(gè)人收入明細(xì)表》填寫支付了應(yīng)稅所得但未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人情況。該2張表共同組成個(gè)人所得稅全員全額扣繳的申報(bào)表。
2、按照全員全額申報(bào)的要求，向個(gè)人支付了應(yīng)稅所得但未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的也應(yīng)申報(bào)。以往扣繳義務(wù)人扣繳了稅款的需填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，向個(gè)人支付應(yīng)稅所得，但低于減除費(fèi)用、不需扣繳稅款的也應(yīng)填報(bào)《支付個(gè)人收入明細(xì)表》?！ ?BR> 本次取消了《支付個(gè)人收入明細(xì)表》，但并不表示就不再需要申報(bào)未達(dá)到扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得的支付情況，而是把其填報(bào)內(nèi)容并入修訂后的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》。
3、取消了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅申報(bào)表式樣的通知》（國稅發(fā)[1993]145號(hào)）發(fā)布的《特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)表》，而以修訂后的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》替之。從2013年8月起，特定行業(yè)職工工資、薪金所得個(gè)人所得稅的（按月預(yù)繳）月份申報(bào)也使用修訂后的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》。
4、綜合上述，修訂后的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》已將原《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《支付個(gè)人收入明細(xì)表》、《特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)表》等3張表整合為1張申報(bào)表。修訂后的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》不僅用于已代扣稅款的申報(bào)，也用于向個(gè)人支付所得未超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)，不需扣繳稅款情形的申報(bào)，還適用于特定行業(yè)職工工資、薪金所得個(gè)人所得稅的月份申報(bào)（按月預(yù)繳）。
（二）《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的填寫規(guī)定：
1、扣繳義務(wù)人所屬行業(yè)，扣繳義務(wù)人按以下兩種情形在對(duì)應(yīng)框內(nèi)打“√”：
一般行業(yè)：是指除《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱“稅法”）及其實(shí)施條例規(guī)定的特定行業(yè)以外的其他所有行業(yè)?！ ?BR> 特定行業(yè)：指符合個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
2、所得項(xiàng)目分為：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得?！ ?BR> 同一納稅人有多項(xiàng)所得時(shí)，應(yīng)分行填寫。
3、所得期間：填寫扣繳義務(wù)人支付所得的時(shí)間。應(yīng)注意分清“支付所得的時(shí)間”與“所得所屬時(shí)間”的區(qū)別，有些單位是次月發(fā)放上月的工資，例如6月份支付某人5月份的工資所得，扣繳義務(wù)人在7月份申報(bào)時(shí)，所得期間應(yīng)填寫為6月份。
4、收入額：填報(bào)納稅人實(shí)際取得的全部收入額。免稅所得：填報(bào)稅法第四條規(guī)定可以免稅的十項(xiàng)所得。
5、稅前扣除項(xiàng)目：是指按照稅法及其他法律法規(guī)規(guī)定，可在稅前扣除的項(xiàng)目。
6、減除費(fèi)用：是指稅法第六條規(guī)定可以在稅前減除的費(fèi)用。沒有的，則不填。例如：工資、薪金所得的減除費(fèi)用為3500元。利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，則不填費(fèi)用扣除金額。兼職律師從律所取得工資、薪金所得，律所代扣稅款時(shí)不再減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按全部應(yīng)稅所得直接確定適用稅率扣繳個(gè)人所得稅。
7、稅率及速算扣除數(shù)：按照稅法第三條規(guī)定填寫。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高需要加成征收的，填寫的稅率為基本稅率加上法定加成的成數(shù)換算出的稅率。例如：應(yīng)納稅所得額超過2萬元未超過5萬元的，稅率直接填寫為30%，速扣數(shù)為2000元；超過5萬元的，稅率填40%，速扣數(shù)為7000元。
8、減免稅額：是指符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。其中，納稅人取得稿酬所得按應(yīng)納稅額減征的30%，填入此欄。
9、已扣繳稅額：是指扣繳義務(wù)人當(dāng)期實(shí)際扣繳的個(gè)人所得稅稅款，即本次申報(bào)的代扣稅額。而不應(yīng)理解為以往申報(bào)期（上期）已扣繳的稅額。
10、對(duì)不是按月發(fā)放的工資薪金所得，但又適用“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算的稅額，填報(bào)時(shí)則可以不完全按照申報(bào)表的邏輯關(guān)系填寫。例如：申報(bào)年終一次性獎(jiǎng)金所代扣的稅額時(shí)，現(xiàn)行計(jì)算方式是沒有扣除項(xiàng)目也沒有減除費(fèi)用金額的，可以不必填寫這些欄目，只需將應(yīng)稅獎(jiǎng)金金額填寫在收入額一欄，再將找到的適用稅率（速扣數(shù)）及計(jì)算得出的稅額填到相應(yīng)欄目。
11、特定行業(yè)職工工資、薪金所得應(yīng)納稅額：特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)時(shí)，“應(yīng)納稅額”為每月預(yù)繳所得稅額。
?。ㄈ┛劾U義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)。在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，即使向個(gè)人支付的應(yīng)稅所得低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（如工資低于3500元），支付人均應(yīng)當(dāng)在次月申報(bào)期內(nèi)，按每個(gè)人逐欄逐項(xiàng)填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額以及扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。
二、《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》（附表4）
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對(duì)原以《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅申報(bào)表式樣的通知》（國稅發(fā)[1993]145號(hào)）發(fā)布的《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》進(jìn)行了多處修改。
改變了原申報(bào)表以月為基本計(jì)算單位的方式，修訂后的申報(bào)表以年度應(yīng)納稅額為計(jì)稅基礎(chǔ)。增加了“年免稅所得”“年稅前扣除項(xiàng)目”等項(xiàng)目；將月“減除費(fèi)用”改為“年減除費(fèi)用”；特別是將原申報(bào)表很難分清是月還是年度的“應(yīng)納稅所得額”明確為為“月平均應(yīng)納稅所得額”，再增設(shè)了“年應(yīng)扣繳稅額”一欄。
（二）《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》的填寫規(guī)定
1、本表只限于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)（統(tǒng)稱特定行業(yè)）的扣繳義務(wù)人，向個(gè)人支付工資、薪金項(xiàng)目的應(yīng)稅所得，代扣個(gè)人所得稅后申報(bào)解繳時(shí)適用。本表的所得項(xiàng)目只填寫工資、薪金。
2、年免稅所得：是指稅法第四條規(guī)定可以免稅的所得的全年匯總額。年減除費(fèi)用：是指稅法第六條規(guī)定可以在計(jì)稅前減除的費(fèi)用的全年合計(jì)額。
3、年預(yù)繳稅額：是指扣繳義務(wù)人全年已扣繳的該人的個(gè)人所得稅總額。即特定行業(yè)個(gè)人以《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（附表3）申報(bào)的“應(yīng)納稅額”（每月預(yù)繳所得稅額）年度之和。
4、根據(jù)稅法規(guī)定，特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，在年度終了后合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均，并計(jì)算出實(shí)際的應(yīng)納稅款，減去該年已按月預(yù)繳的稅金合計(jì)數(shù)額，余數(shù)填入“應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”一欄，即多退少補(bǔ)。
上述個(gè)人所得稅申報(bào)表經(jīng)過整合、修訂，減少了種類，增加了單張申報(bào)表的信息量，從而有效減輕了扣繳義務(wù)人和納稅人負(fù)擔(dān)和工作量，進(jìn)一步規(guī)范全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度，完善基礎(chǔ)申報(bào)信息，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)，更直觀明了的反應(yīng)扣繳義務(wù)人支付個(gè)人所得的全貌。 |
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