印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、繳納及賬務(wù)處理 (一)計(jì)稅依據(jù)的審核
1.一般規(guī)定
(1)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除。
(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。
?、偈芡蟹教峁┰牧系募庸?、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)金額的，一律就全部金額按加工承攬合同(從高征收萬分之五)計(jì)稅貼花。
提示：與消費(fèi)稅的委托加工規(guī)定不同
?、谖蟹教峁┰牧?，受托方收取加工費(fèi)及輔料，雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)算貼花。
(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用。
(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。
(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。
提示：稅額不足1元的按照1元貼花。
(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
(7)倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用(即保管費(fèi)收入)。
(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。(不包括利息)
對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。
(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。
(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。
對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。
(12)記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。
其他賬簿按件貼花。
(13)權(quán)利、許可證照按憑證件數(shù)貼花。
2.特殊規(guī)定
(1)同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的，應(yīng)分別記載，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后合計(jì)貼花;如果未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
(2)有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
(3)在商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。
(4)應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。
對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。
(二)納稅方法
1.自行貼花：由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票一次貼足，自行注銷或劃銷。
2.匯貼或匯繳：
(1)匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅憑證。
(2)匯繳：同一種憑證，需要頻繁貼花的，納稅人可以選擇按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限最長不超過一個(gè)月。
(3)委托代征：稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款
(三)賬務(wù)處理
納稅人計(jì)算繳納的印花稅不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，一般直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購買印花稅票時(shí)，做一下賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
相關(guān)問題——印花稅會(huì)計(jì)分錄處理
印花稅稅收優(yōu)惠政策的審核 (一)已繳納印花稅的憑證副本或抄本免稅。副本或抄本只是留存被查，不對(duì)外發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系。但是如果以副本或抄本視同正本使用，則應(yīng)另貼印花。
(二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。
(三)國家指定由收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同免稅。
(四)無息、貼息貸款合同免稅。
(五)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。
(六)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的用于生活居住住房租賃合同免稅。
(七)軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。
(八)經(jīng)縣以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
