問：我公司承接一園林綠化業(yè)務(wù)：
1、施工過程中付給農(nóng)民工的勞務(wù)費(fèi)怎樣支付合規(guī)？（沒有票據(jù)）
2、企業(yè)是否有代扣農(nóng)民工個(gè)人所得稅的義務(wù)？
3、企業(yè)可否將勞務(wù)費(fèi)付給包工頭？是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如果企業(yè)按收入利潤率核定征收企業(yè)所得稅，是否不用取得發(fā)票，白條直接列支成本、費(fèi)用？
答：參考《青島市國家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》規(guī)定，根據(jù)青島市人力資源和社會(huì)保障局、青島市國家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理有關(guān)問題的通知》（青人社字[2012]80號(hào)）、《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問題的通知》（青人社字[2013]83號(hào)）規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》，并通過人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實(shí)際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。
（二）企業(yè)用工情況未通過人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：……
3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。
8.除上述情況外，其他未在人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時(shí)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門進(jìn)行反饋，其中對用工企業(yè)與勞動(dòng)者已經(jīng)簽訂書面《勞動(dòng)合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動(dòng)關(guān)系真實(shí)且已經(jīng)實(shí)際支付的工資薪金，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
參考上述規(guī)定，
（1）如果建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。
（2）如果企業(yè)與農(nóng)民工不存在雇用關(guān)系而未簽訂勞動(dòng)合同，對提供勞務(wù)屬勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)按規(guī)定取得個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的發(fā)票。
（3）如果企業(yè)將工程承包給其他企業(yè)，農(nóng)民工為承包商所雇用工人，則企業(yè)支付工程款時(shí)應(yīng)向承包商索取建筑業(yè)發(fā)票。
（4）未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。如是農(nóng)民工為企業(yè)雇用工，則支付個(gè)人所得時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。如果農(nóng)民工為承包商所雇用工人，則承包商在支付個(gè)人所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。
《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。
第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；
（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的。
根據(jù)上述規(guī)定，對可以采取核定征收的企業(yè)，應(yīng)該是有上述行為之一，可以不設(shè)置賬簿、未設(shè)置賬簿、賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。難以查賬不能證明可以不取得發(fā)票，按發(fā)票管理辦法的規(guī)定應(yīng)取得發(fā)票，否則會(huì)有處罰風(fēng)險(xiǎn)。 |
