財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知
一、科目總體變化
改名：「營業(yè)稅金及附加」科目名稱改為「稅金及附加」，相應(yīng)利潤表「營業(yè)稅金及附加」項(xiàng)目也改為「稅金及附加」項(xiàng)目。
增加：增設(shè)「應(yīng)收出口退稅款」一級科目，該科目反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回及實(shí)際收到的增值稅、消費(fèi)稅等。
「10 10」：即一般納稅人「應(yīng)交稅費(fèi)」一級科目下設(shè)與增值稅有關(guān)的明細(xì)科目共計(jì)10個(gè)，「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目下設(shè)專欄共計(jì)10個(gè)。
名稱：科目及專欄名稱與繳納有關(guān)的術(shù)語由「交」替代「繳」，如預(yù)交增值稅，代扣代交增值稅，以保證會(huì)計(jì)科目設(shè)置的統(tǒng)一性。
取消：取消原明細(xì)科目「應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整」。
二、小規(guī)模納稅人科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目，分別為「應(yīng)交增值稅」、「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」及「代扣代交增值稅」。
「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人除轉(zhuǎn)讓金融商品以及代扣代交業(yè)務(wù)以外的應(yīng)納稅額，發(fā)生納稅義務(wù)在本科目貸方反映，扣減、繳納、預(yù)繳均在本科目借方反映。采購業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即便取得專用發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，不得計(jì)入本科目借方。
「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)納增值稅額，發(fā)生納稅義務(wù)（產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益）在本科目貸方反映，實(shí)際繳納時(shí)在本科目借方反映。產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按現(xiàn)行政策規(guī)定可在年內(nèi)抵減的，應(yīng)將可抵減的應(yīng)納稅額在本科目借方反映，年末本科目如有借方余額，則應(yīng)自本科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至「投資收益」科目借方。
「代扣代交增值稅」明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。發(fā)生代扣代繳義務(wù)在本科目貸方反映，實(shí)際繳納時(shí)在本科目借方反映。
三、一般納稅人科目設(shè)置
一般納稅人應(yīng)當(dāng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下設(shè)置「應(yīng)交增值稅」、「未交增值稅」、「預(yù)交增值稅」、「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」、「增值稅留抵稅額」、「簡易計(jì)稅」、「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」、「代扣代交增值稅」等10個(gè)明細(xì)科目。
一般納稅人應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置「進(jìn)項(xiàng)稅額」、「銷項(xiàng)稅額抵減」、「已交稅金」、「轉(zhuǎn)出未交增值稅」、「減免稅款」、「出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額」、「銷項(xiàng)稅額」、「出口退稅」、「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」、「轉(zhuǎn)出多交增值稅」等10個(gè)專欄。
