濟南市地方稅務(wù)局公告2014年第3號 2014-7-1
為進一步規(guī)范企業(yè)在注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅和個人所得稅申報，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]684號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)以及《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)在注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)有關(guān)企業(yè)所得稅和個人所得稅申報及有關(guān)問題公告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳問題
企業(yè)(含其他取得收入的組織，下同)申請注銷稅務(wù)登記(不含跨區(qū)遷移，下同)時，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)進行當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
當(dāng)年度實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度，進行匯算清繳。
二、企業(yè)清算的所得稅處理問題
企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。
(一)應(yīng)進行所得稅清算的企業(yè)范圍
1.按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。主要包括：
(1)公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)而解散的；
(2)股東會或股東大會決議解散；
(3)因公司合并或者分立需要解散；
(4)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；
(5)人民法院依照規(guī)定予以解散；
2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。主要包括：
(1)企業(yè)發(fā)生的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應(yīng)按照規(guī)定進行清算。
(2)企業(yè)合并，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被合并企業(yè)及其股東應(yīng)按規(guī)定進行清算。
(3)企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被分立企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進行清算。
(二)企業(yè)清算所得稅處理的主要內(nèi)容
1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；
3.改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；
4.依法彌補虧損，確定清算所得；
5.計算并繳納清算所得稅；
6.確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等，并依法代扣代繳自然人股東的個人所得稅。
(三)清算所得的確定
清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額。
企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
(四)可供分配剩余資產(chǎn)的確定
企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
(五)被清算企業(yè)股東收益的確定
被清算企業(yè)的法人股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的法人股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。
被清算企業(yè)的自然人股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，超過股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，由被清算企業(yè)依法代扣代繳個人所得稅。
(六)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅清算
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)先按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號)規(guī)定處理土地增值稅清算導(dǎo)致的企業(yè)所得稅問題，再按規(guī)定進行所得稅清算。
三、所得稅申報問題
(一)匯繳申報問題
企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動或終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日或停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起六十日內(nèi)，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其附表，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳的申報納稅。
(二)清算申報問題
進入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》、《剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表》等附表，并結(jié)清稅款。
企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，根據(jù)不同情形，還應(yīng)附送以下資料：
1.企業(yè)發(fā)生的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，按照規(guī)定進行清算時，應(yīng)附送以下資料：
(1)企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
(2)企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；
(3)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明；
(4)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
2.企業(yè)合并，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被合并企業(yè)及其股東按規(guī)定進行清算時，應(yīng)附送以下資料：
(1)企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
(2)企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；
(3)企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
(4)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
3.企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被分立企業(yè)按規(guī)定進行清算時，應(yīng)附送以下資料：
(1)企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
(2)被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；
(3)企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
(4)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
(三)個人所得稅扣繳申報問題
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將代扣稅款在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
四、本公告自2014年8月1日起施行
特此公告。
濟南市地方稅務(wù)局
2014年7月1日
濟南市地方稅務(wù)局關(guān)于注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)所得稅申報及有關(guān)問題的公告解讀
企業(yè)所得稅政策規(guī)定較多，且較為復(fù)雜，尤其在注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，部分納稅人容易忽視對清算所得稅的申報和對自然人股東個人所得稅的代扣代繳，還有部分納稅人對如何進行清算所得稅申報、如何計算清算所得等了解較少。因此，為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，幫助納稅人了解和熟悉在注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)所得稅事項的處理，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，我們制定出臺了《濟南市地方稅務(wù)局關(guān)于注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)所得稅申報及有關(guān)問題的公告》。
《公告》，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定對應(yīng)進行所得稅清算的企業(yè)范圍、企業(yè)清算所得稅處理的主要內(nèi)容、清算所得的確定、可供分配剩余資產(chǎn)的確定、被清算企業(yè)股東收益的確定以及匯算清繳申報、清算所得申報等進行了梳理和規(guī)范，以方便納稅人學(xué)習(xí)和使用。
《公告》涉及的主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]684號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)以及《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》等。
