一、根據(jù)交函公路[1998]484號文《交通部關(guān)于對<關(guān)于明確車輛清洗業(yè)管理職能的請示>的復(fù)函》，汽車清洗業(yè)是汽車維修業(yè)的重要組成部分，國家標(biāo)準(zhǔn)《汽車維修業(yè)開業(yè)條件》（GB/T16739.問：1～3－1997）明確規(guī)定汽車清洗是進(jìn)行車身清洗、除塵、除垢、打蠟、拋光等作業(yè)的統(tǒng)稱，是汽車維修專項(xiàng)修理業(yè)務(wù)的主要作業(yè)項(xiàng)目之一。依據(jù)該文件，汽車清洗當(dāng)然屬于汽車維修業(yè)，屬增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。
二、該企業(yè)為客戶提供的汽車清洗服務(wù)一般有兩種情形，一種是在客戶提供汽車修理勞務(wù)的同時進(jìn)行汽車清洗，一種是為客戶專門提供汽車清洗服務(wù)。前者屬于混合銷售行為，對于主要發(fā)生增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的單位，混合銷售應(yīng)征收增值稅而非營業(yè)稅；后者屬于兼營行為，由于該企業(yè)不能分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，應(yīng)該對所有業(yè)務(wù)一并征收增值稅，并由國家稅務(wù)局確定。因此，即使該公司汽車清洗業(yè)務(wù)不能依據(jù)交函公路[1998]484號文繳納增值稅，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定也應(yīng)繳納增值稅。
筆者認(rèn)為，當(dāng)?shù)氐囟惒块T要求該企業(yè)就其汽車清洗業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的決定是正確的，該企業(yè)在政策上列舉的汽車清洗業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅的理由在現(xiàn)行稅法下都是不正確的。
一、企業(yè)從事的業(yè)務(wù)應(yīng)繳納哪種流轉(zhuǎn)稅，只能依據(jù)國家的稅收法規(guī)。我國增值稅的應(yīng)稅范圍確實(shí)包括納稅人提供的修理、修配勞務(wù)，但無論新、舊《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，均明確增值稅應(yīng)稅勞務(wù)中的修理、修配勞務(wù)，是指納稅人受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。汽車修配公司對汽車車身進(jìn)行的清洗、除塵、除垢、打蠟、拋光等作業(yè)，顯然并不屬增值稅法規(guī)中的修理、修配勞務(wù)。交函公路[1998]484號將汽車清洗歸為汽車維修業(yè)務(wù)范疇，主要是從規(guī)范行業(yè)管理職能出發(fā)，以該文件作為稅法上的征稅依據(jù)是不合適的；
二、該企業(yè)對稅法上“混合銷售”的理解是錯誤的。無論新、舊《增值稅暫行條例細(xì)則》及《營業(yè)稅暫行條例細(xì)則》，對“混合銷售行為”的定義都是：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。也就是說，稅法上的混合銷售，必須是一項(xiàng)銷售行為既包括增值稅應(yīng)稅貨物，又包括營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而該汽車修配公司在提供修理、修配勞務(wù)同時提供清洗服務(wù)，顯然并不屬我國流轉(zhuǎn)稅法規(guī)中界定的混合銷售；
三、對于納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅處理，新、舊稅法發(fā)生了較大的變化。本案例中企業(yè)的理由其實(shí)是依據(jù)原來的流轉(zhuǎn)稅法規(guī)。原《增值稅暫行條例細(xì)則》第七條及《營業(yè)稅暫行條例細(xì)則》的第八條均規(guī)定，納稅人兼營貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，同時明確納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定（這里的征收機(jī)關(guān)，根據(jù)國稅發(fā)[1994]232號文《關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅、資源稅法規(guī)中“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)”名稱問題的通知》，是指國家稅務(wù)總局所屬的縣級以上（含縣級）國家稅務(wù)局）。而新《增值稅暫行條例細(xì)則》第七條及新《營業(yè)稅暫行條例細(xì)則》第八條，對上述規(guī)定作了較大調(diào)整。根據(jù)新的規(guī)定，納稅人發(fā)生兼營行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。由此可見，當(dāng)納稅人發(fā)生兼營行為而不分別核算或不能準(zhǔn)確核算時，不再一并征收增值稅并由國家稅務(wù)局確定，而改為由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定銷售額。這樣的變化，一方面是由于面對一些復(fù)雜的業(yè)務(wù)，國家稅務(wù)局往往難以單方面處理，可能會出現(xiàn)對納稅人重復(fù)征收增值稅和營業(yè)稅這種不利的情況；另一方面，由于新稅法將小規(guī)模納稅人的征收率由原來的按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%，而改為統(tǒng)一適用3%。調(diào)整后的小規(guī)模納稅人征收率小于營業(yè)稅稅目中服務(wù)業(yè)的5%稅率，政策的變化可以有效地防止納稅人利用營業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)的差異，有意核算劃分不清，達(dá)到少納稅款的目的。
該汽車修配公司以前可能是由于發(fā)生兼營業(yè)務(wù)而不能分別單獨(dú)核算或核算不清，因此其發(fā)生的汽車清洗業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)一并繳納增值稅，這是符合按當(dāng)時稅法規(guī)定的?，F(xiàn)在當(dāng)?shù)氐囟惒块T要求其就汽車清洗業(yè)務(wù)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅也是符合現(xiàn)行法規(guī)要求的。同時，為提高范企業(yè)管理水平及可持續(xù)發(fā)展能力，該企業(yè)也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范會計核算。
