2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定價格90萬元（不含稅，稅率17%），分三次于每年12月31日等額收取，商品成本60萬元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價81.6974萬元。
由現(xiàn)價81.6974萬元，年金30萬元，三期可知折現(xiàn)率為5%。
2009年1月1日根據(jù)新會計準(zhǔn)則確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,作會計處理如下：
借：長期應(yīng)收款105.3
貸：主營業(yè)務(wù)收入81.6974
貸:待解稅費-待解增值稅-銷項稅額15.3
貸:未實現(xiàn)融資收益8.3026
借:主營業(yè)務(wù)成本60
貸:庫存商品60
2009年12月31日,收到35.1萬元,含增值稅5.1萬元,根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》第38條第3款規(guī)定，以賒銷或分期收款方式銷售貨物為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，可見應(yīng)于當(dāng)日確認應(yīng)交增值稅銷項稅額,作帳務(wù)處理如下:
借:銀行存款35.1
貸:長期應(yīng)收款35.1
借:待解稅費-待解增值稅-銷項稅額5.1
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額5.1
按實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益(105.3-15.3-8.3026)×5%=4.0849
借:未實現(xiàn)融資收益4.0849
貸:財務(wù)費用4.0849
2009年此筆業(yè)務(wù)會計利潤為81.6974-60+4.0849=25.7823萬元,而按照稅法應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額30-60÷3=10萬元,因此2009年此筆業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25.7823-10=15.7823萬元.
2010年12月31日收到35.1萬元時,作帳務(wù)處理如下:
借:銀行存款35.1
貸:長期應(yīng)收款35.1
借:待解稅費-待解增值稅-銷項稅額5.1
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額5.1
按照實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益〔（105.3-15.3-30）-(8.3026-4.0849)〕×5%=2.7891萬元.
借:未實現(xiàn)融資收益2.7891
貸:財務(wù)費用2.7891
2010年此筆業(yè)務(wù)會計利潤為2.7891萬元,而按照稅法應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額30-60÷3=10萬元,因此2010年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10-2.7891=7.2109萬元.
2011年12月31日收到35.1萬元時,作帳務(wù)處理如下:
借:銀行存款35.1
貸:長期應(yīng)收款35.1
借:待解稅費-待解增值稅-銷項稅額5.1
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額5.1
按照實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益〔（105.3-15.3-30-30）-(8.3026-4.0849-2.7891)〕×5%=1.4286萬元.或者8.3026-4.0849-2.7891=1.4286
借:未實現(xiàn)融資收益1.4286
貸:財務(wù)費用1.4286
2011年此筆業(yè)務(wù)會計利潤為1.4286萬元,而按照稅法應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額30-60÷3=10萬元,因此2010年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10-1.4286=8.5714萬元.
而從分期收款合同約定的2009-2011年三年期間來看,此筆業(yè)務(wù)累計實現(xiàn)會計利潤25.7823+2.7891+1.4286=30萬元,而三年期間的應(yīng)納稅所得額10+10+10=30萬元,由此可見上述差異屬于暫時性差異。
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