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| 簡(jiǎn)說(shuō)關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關(guān)問(wèn)題處理意見(jiàn)的通知 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：797 |
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| 國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關(guān)問(wèn)題處理意見(jiàn)的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局：國(guó)家電網(wǎng)公司稅收檢查工作結(jié)束后, 我局針對(duì)各地反映的政策問(wèn)題進(jìn)行了匯總并提交總局有關(guān)司，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策適用問(wèn)題通知如下：一、增值稅（一）關(guān)于收取農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的征稅問(wèn)題城鄉(xiāng)用電同價(jià)后，部分地區(qū)在目錄電價(jià)以內(nèi)，根據(jù)城鄉(xiāng)全部用電量征收農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，雖然征收的對(duì)象擴(kuò)大了，但征收的總量沒(méi)有擴(kuò)大，依然保持原有的收入基數(shù)，并且征收的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)作為?？顚Ｓ茫县?cái)稅字[1998]47號(hào)文件的政策目標(biāo)，應(yīng)享受免征增值稅政策。（二）關(guān)于鐵塔、線桿的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》的規(guī)定，鐵塔、線桿屬“專用設(shè)備”類別中的“輸電線路”，應(yīng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（以《固定資產(chǎn)分類與代碼》的分類規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)）（三）關(guān)于竊電罰款征收增值稅的問(wèn)題竊電罰款是供電企業(yè)依據(jù)供電合同，向竊電用戶收取的違約金性質(zhì)的款項(xiàng)，應(yīng)按價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。（因?yàn)榇嬖谫?gòu)銷合同關(guān)系，屬于向購(gòu)買(mǎi)方收取的費(fèi)用，增值稅條例規(guī)定不是在購(gòu)買(mǎi)時(shí)而是向購(gòu)買(mǎi)方，只要購(gòu)買(mǎi)關(guān)系成立，什么時(shí)間收都是價(jià)外費(fèi)用）（四）關(guān)于電表改造工程材料進(jìn)項(xiàng)的處理電力企業(yè)的“一戶一表”改造工程中，如按照規(guī)定屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的，其電表、表箱、開(kāi)關(guān)等材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。（主要看設(shè)備的使用在哪里，如是作為建筑物不可分割的附屬設(shè)施則轉(zhuǎn)出）（五）關(guān)于電量互抵繳稅的問(wèn)題電網(wǎng)公司和小水電等納稅人應(yīng)按照各自實(shí)際銷售的電量計(jì)算銷售收入，不能按互相抵減后的電量計(jì)算銷售收入。納稅人可以就該部分銷售額補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票并用于對(duì)方抵扣。（收入應(yīng)該按還原法計(jì)稅，不得相互沖銷，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)債務(wù)核算原則一致）（六）關(guān)于專用間隔費(fèi)和電能表收費(fèi)的征稅問(wèn)題對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。（所謂直接關(guān)系是看根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，與貨物銷售行為的依存關(guān)系上分析）（七）關(guān)于購(gòu)進(jìn)電度表是否作固定資產(chǎn)處理的問(wèn)題電網(wǎng)企業(yè)的電度表分為兩種，一種是電網(wǎng)企業(yè)自己使用的三項(xiàng)表、高壓網(wǎng)表等，第二種是在終端用戶處測(cè)量用戶使用電量的普通電度表。前者應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理；后者應(yīng)作低值易耗品處理。（主要是從價(jià)值和所有權(quán)上判斷，在用戶處的電度表屬于共有使用權(quán)或出租出售的性質(zhì)）（八）關(guān)于部分購(gòu)進(jìn)物品是否作固定資產(chǎn)的問(wèn)題根據(jù)原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)固定資產(chǎn)范圍的界定，對(duì)購(gòu)進(jìn)物品應(yīng)依據(jù)其實(shí)際性質(zhì)、價(jià)值、使用年限等，判斷其是否屬于固定資產(chǎn)范圍。電網(wǎng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的不獨(dú)立發(fā)揮作用的絕緣子、繼電器等，不屬于固定資產(chǎn)范圍。（不獨(dú)立具備使用功能或者發(fā)揮作用的設(shè)備設(shè)施不作為固定資產(chǎn)范圍）（九）關(guān)于大修理工程領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題根據(jù)原增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，或固定資產(chǎn)技術(shù)改造等，領(lǐng)用的材料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如用于機(jī)器設(shè)備的維修等，則應(yīng)允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（新增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，不屬于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)的修理材料可以抵扣）（十）關(guān)于線損問(wèn)題的稅務(wù)處理偷漏電損失，為管理不善造成的貨物被盜竊，屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；福利用電、辦公用電是企業(yè)的實(shí)際用電消耗，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)將此部分用電單獨(dú)核算，福利用電的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；辦公用電可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（被盜竊資產(chǎn)屬于管理不善的非正常損失，非直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的也不得抵扣）二、企業(yè)所得稅（一）關(guān)于無(wú)償接受資產(chǎn)的征稅問(wèn)題電網(wǎng)企業(yè)無(wú)償接受電力資產(chǎn)（不包括農(nóng)村電力資產(chǎn)），將其作為自有資產(chǎn)管理并按提取折舊在稅前扣除的，應(yīng)作為電網(wǎng)公司取得捐贈(zèng)資產(chǎn)，并入企業(yè)收入按國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)的規(guī)定征稅。（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)規(guī)定：企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)，須按接收捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各納稅年度的應(yīng)納稅所得額）電網(wǎng)企業(yè)無(wú)償接受電力資產(chǎn)（不包括農(nóng)村電力資產(chǎn)），未將其作為自有資產(chǎn)管理并未提取折舊在稅前扣除的，不作為電網(wǎng)公司收入征稅。對(duì)企業(yè)發(fā)生的這些設(shè)備日常維護(hù)維修費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。（符合151號(hào)文不征稅收入所產(chǎn)生費(fèi)用不得扣除的規(guī)定，如果在稅前扣除了就不是不征稅收入。盡管有19號(hào)公告應(yīng)該一次性確認(rèn)所得，但是還可以經(jīng)批準(zhǔn)分期確認(rèn)所得的例外）（二）關(guān)于可再生能源附加收入的征稅問(wèn)題電網(wǎng)企業(yè)收取的可再生能源附加收入雖是依據(jù)國(guó)家發(fā)改委的有關(guān)文件規(guī)定收取的，并且?？顚Ｓ茫捎跊](méi)有納入財(cái)政預(yù)算專戶管理，應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)相關(guān)支出準(zhǔn)予按規(guī)定在稅前扣除。（151號(hào)文規(guī)定，沒(méi)有納入財(cái)政預(yù)算專戶管理的就不屬于不征稅收入）（三）關(guān)于地方水庫(kù)移民后期扶持資金的征稅問(wèn)題電網(wǎng)企業(yè)代地方政府收取的地方水庫(kù)移民后期扶持資金，全額上交省財(cái)政，并且直接使用財(cái)政部門(mén)的收費(fèi)收據(jù)的，不征收企業(yè)所得稅，但代收這部分資金而取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于代收行為的勞動(dòng)所得，應(yīng)該納稅。財(cái)企〔2001〕820號(hào)第六條規(guī)定：征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金的電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可按年征收額的千分之二提取手續(xù)費(fèi)，并計(jì)入企業(yè)的應(yīng)付工資科目。）（四）關(guān)于節(jié)余三年以上的電力市場(chǎng)盈余的征稅問(wèn)題“差異上網(wǎng)”所形成的差價(jià)保留在電網(wǎng)公司內(nèi)部，在稅收處理上，每年應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)格，確定電網(wǎng)企業(yè)成本費(fèi)用，其所形成的差額，應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。（應(yīng)該按還原法計(jì)稅，不得相互沖銷，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)債務(wù)核算原則一致）（五）關(guān)于電力企業(yè)所屬培訓(xùn)中心、學(xué)校的費(fèi)用納稅調(diào)整的問(wèn)題對(duì)企業(yè)下設(shè)的非獨(dú)立的培訓(xùn)中心、學(xué)校等機(jī)構(gòu)，其本身的資產(chǎn)可按稅法計(jì)提折舊并稅前扣除；其所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)按職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。（企業(yè)附屬非獨(dú)立的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的支出每年不超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額2.5%，否則多余的只能向后結(jié)轉(zhuǎn)）（六）“一省多貸地區(qū)”農(nóng)網(wǎng)還貸基金利息支出稅前扣除問(wèn)題農(nóng)網(wǎng)還貸基金為政府性基金，屬于免稅或不征稅收入，對(duì)企業(yè)使用這些資金不足所發(fā)生的利息支出，可以在稅前扣除。（農(nóng)網(wǎng)還貸基金屬于財(cái)綜[2007]3號(hào)4號(hào)延續(xù)財(cái)企〔2001〕820號(hào)的納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的基金，集中農(nóng)網(wǎng)改造地區(qū)會(huì)出現(xiàn)使用資金會(huì)出現(xiàn)財(cái)政撥付不足，要求企業(yè)先墊付資金完成改造工作）（七）超過(guò)3年未退還的臨時(shí)接電費(fèi)的征稅問(wèn)題如果合同規(guī)定到期沒(méi)有要求退還的，應(yīng)作為收入征稅；如合同沒(méi)有規(guī)定期限，用戶沒(méi)有放棄追索的，暫不作為收入處理。（對(duì)于應(yīng)付未付款項(xiàng)在舊所得稅法下有規(guī)定超期2年的要求納稅調(diào)整，新的所得稅法下沒(méi)有這樣要求了，和《民法通則》規(guī)定及司法解釋一致）（八）關(guān)于企業(yè)自定固定資產(chǎn)折舊年限的處理稅法規(guī)定房屋、建筑物計(jì)稅的最低折舊年限為20年，納稅人計(jì)稅時(shí)不得擅自改變，如需加速折舊應(yīng)依法報(bào)批。（只要是房屋、建筑物就按20年，不管臨時(shí)還是特殊的，稅上法概念不同于是建筑法規(guī)上）（九）職工企業(yè)年金的扣除問(wèn)題電網(wǎng)公司為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）而繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金（企業(yè)年金），在不超過(guò)職工工資總額4%以內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)在稅前扣除，超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。（2009年以后不超過(guò)工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除）（十）線損問(wèn)題的扣除問(wèn)題對(duì)此按不重復(fù)在稅前扣除和區(qū)分與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的用電和非相關(guān)用電的原則進(jìn)行處理。辦公用電作為正常經(jīng)營(yíng)成本在稅前扣除，應(yīng)從線損中剔除，不能在稅前重復(fù)扣除；屬于企業(yè)福利部門(mén)用電應(yīng)從職工福利費(fèi)中列支，屬于職工家庭用電，不得在稅前扣除。如果線損中包含了這兩項(xiàng)損失，應(yīng)予以剔除。（損失也要分清用途才能分別扣除）（十一）職工商業(yè)保險(xiǎn)的扣除問(wèn)題電網(wǎng)公司將部分工資不發(fā)放給職工而是直接購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)的，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不允許在稅前扣除。（工資不發(fā)放給職工的就不是工資了，所得稅法規(guī)定是“支付給”。應(yīng)該先發(fā)放后收取購(gòu)買(mǎi)）（十二）電費(fèi)附加收入問(wèn)題電網(wǎng)公司隨電費(fèi)收取的城市公用事業(yè)費(fèi)不征收企業(yè)所得稅，但如有手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。三、個(gè)人所得稅電網(wǎng)公司為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)或年金，落實(shí)到個(gè)人賬戶的部分應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。稅款可比照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司為員工支付應(yīng)稅保險(xiǎn)金個(gè)人所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2006］205號(hào)）第一條規(guī)定的方法計(jì)算繳納。（可以分期到當(dāng)年月平均工資額的適用稅率計(jì)算和分?jǐn)偞廴霂?kù)個(gè)人所得稅，不加收滯納金，不對(duì)其進(jìn)行處罰。）四、工作要求（一）各地國(guó)、地稅稽查局應(yīng)于2010年5月25日前，將各地電網(wǎng)企業(yè)的檢查工作終結(jié)，并按照總局稽便函[2009]82號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，將總結(jié)報(bào)告及附表一并上報(bào)至總局稽查局（稽查三處），總結(jié)報(bào)告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：當(dāng)?shù)仉娋W(wǎng)企業(yè)的基本情況、自查數(shù)及入庫(kù)數(shù)、檢查數(shù)及入庫(kù)數(shù)、檢查發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及分析。（二）部分地區(qū)的電力企業(yè)無(wú)償接受資產(chǎn)的問(wèn)題，因涉稅數(shù)額巨大，稅款可先暫不入庫(kù)，如何入庫(kù)待總局具體工作方案下達(dá)后執(zhí)行，其稅款數(shù)額及征稅決定要告知企業(yè)并在總結(jié)中報(bào)告總局稽查局。（三）因問(wèn)題的成因是多方面的，互抵電量涉稅問(wèn)題的處理可不加收滯納金，其他涉稅問(wèn)題的查補(bǔ)稅款應(yīng)加收滯納金，截至日期確定為下達(dá)檢查通知書(shū)之日。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局二Ｏ一Ｏ年四月二十八日 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