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| 財(cái)稅[2009]112號(hào)文中納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何理解？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：575 |
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| 問(wèn)題內(nèi)容： 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)跨年度老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡政策的通知》（財(cái)稅[2009]112號(hào)）中“上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問(wèn)題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。”的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間怎么理解？例如：細(xì)則第七條的混合銷(xiāo)售行為，在舊條例中只征收增值稅，而新條例中對(duì)勞務(wù)部分征收營(yíng)業(yè)稅，如果企業(yè)的合同簽訂日期是2008年11月1日，而完工日期是2009年11月1日，對(duì)09年發(fā)生勞務(wù)的部分，是征收營(yíng)業(yè)稅，還是過(guò)渡，繼續(xù)執(zhí)行原來(lái) 的營(yíng)業(yè)稅政策？如果企業(yè)2008年11月簽訂全同，工程在2009年4月才開(kāi)工，2008年12月收到預(yù)收款10萬(wàn)，2009年2月收到預(yù)收款20萬(wàn)，這兩筆預(yù)收款怎樣納稅？ 回復(fù)意見(jiàn)： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢(xún)問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下： 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)跨年度老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡政策的通知》（財(cái)稅[2009]112號(hào)）規(guī)定： “跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實(shí)行按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第136號(hào)）、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[（93）財(cái)法字第40號(hào)]及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過(guò)渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問(wèn)題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。” 上述規(guī)定中營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指《中國(guó)人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定： 第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！ 「鶕?jù)《中國(guó)人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： “第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天?！ 〖{稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！ ?duì)于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的合同，《中國(guó)人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 第七條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： ?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為； ?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。” 上述行為的合同簽訂日期若是2008年11月1日，而完工日期是2009年11月1日，如2008年已經(jīng)執(zhí)行該項(xiàng)合同，則屬于跨年度老合同，其涉及的應(yīng)稅行為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額確定按過(guò)渡政策執(zhí)行；如果企業(yè)2008年11月簽訂合同，工程在2009年4月才開(kāi)工，2008年12月收到預(yù)收款10萬(wàn)元，應(yīng)按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定暫不繳納營(yíng)業(yè)稅。但是到2009年1月1日具備納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定應(yīng)納繳納營(yíng)業(yè)稅。2009年2月收到預(yù)收款20萬(wàn)元，按照新的營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)?！ g迎您再次提問(wèn)。國(guó)家稅務(wù)總局 2010/07/16 |
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