《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），對(duì)已實(shí)施6年，適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人的“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”進(jìn)行了修訂。新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表共有41張，其中A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》、A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》都是新增的。這兩份附表的內(nèi)容，無(wú)論是從納稅人申報(bào)納稅進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅后續(xù)管理納稅評(píng)估，都是必須。在根據(jù)不同納稅人企業(yè)的職工薪酬數(shù)據(jù)進(jìn)行填報(bào)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)僅有這兩張表是不夠的，還會(huì)產(chǎn)生疑問(wèn)，若有一張類似A105051《職工薪酬明細(xì)表》的三級(jí)附表就更好了。
在一級(jí)附表A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》中，”職工薪酬”的數(shù)據(jù)是從“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”采集的。它只有一個(gè)總數(shù)，分別包含了“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”中的工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、各類基本社會(huì)保障性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。
在二級(jí)附表A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（它的一級(jí)附表是《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》），賬載“職工薪酬”是從下列九個(gè)方面分析的，（1）工資薪金支出，（2）職工福利費(fèi)支出，（3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，（5）各類基本社會(huì)保障性繳款，（6）住房公積金，（7）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，（8）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，（9）其他。
一般小型企業(yè)或純商貿(mào)企業(yè)的“職工薪酬”，在這兩份表中可以基本反映。它在“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”中的“職工薪酬”之和就是A105050表中第13行第1列的“職工薪酬”賬載金額“合計(jì)數(shù)”。但對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、具有不動(dòng)產(chǎn)在建工程的企業(yè)，A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的相關(guān)數(shù)據(jù)之和要小于，還可能遠(yuǎn)小于A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》中賬載“職工薪酬”的“合計(jì)數(shù)”。
以工資薪金的核算為例：
企業(yè)每月發(fā)生的工資，按成本核算的對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或期間費(fèi)用。假設(shè)2014年度某生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)發(fā)生工資支出2000萬(wàn)元，其中生產(chǎn)成本中的工資1200萬(wàn)元，制造費(fèi)用中的工資120萬(wàn)元，在建工程人員工資100萬(wàn)元，研發(fā)人員工資200萬(wàn)元，管理人員工資120萬(wàn)元，銷售人員工資260萬(wàn)元。
“制造費(fèi)用”每月根據(jù)產(chǎn)品種類等分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，“生產(chǎn)成本”每月根據(jù)“在產(chǎn)品”的完工情況轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”，“產(chǎn)成品”最終通過(guò)銷售環(huán)節(jié)到達(dá)消費(fèi)者手中，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值和使用價(jià)值。
針對(duì)本案例，在A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的第1行是“職工薪酬”，包含上述九項(xiàng)內(nèi)容，第1列包含“銷售人員工資”260萬(wàn)元，第1行第3列包含“管理人員工資”120萬(wàn)元，這也是企業(yè)在“期間費(fèi)用”中反映的工資薪金支出。
在A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行第1列的賬載“工資薪金”中，填寫(xiě)2000萬(wàn)元。
無(wú)論是誰(shuí)，閱讀納稅申報(bào)表看到這樣兩組數(shù)據(jù)，是不是都會(huì)問(wèn)，兩張表中“職工薪酬”的差額是些什么內(nèi)容？
何況在二級(jí)附表A107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的第2列就有“直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用”，所以如果企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表對(duì)“職工薪酬”的分析僅僅依靠A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》、A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》可能還不夠，還會(huì)有許多疑問(wèn)，建議增加一份《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》的三級(jí)附表。
它的行次與《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》一致，分別是：（1）工資薪金支出，（2）職工福利費(fèi)支出，（3）職工教育經(jīng)費(fèi)，（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，（5）各類基本社會(huì)保障性繳款，（6）住房公積金，（7）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，（8）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，（9）其他。
它的列次分別是：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出、其他。像房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”，按規(guī)定可以計(jì)入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”的項(xiàng)目管理人員工資薪金等費(fèi)用，就可以在“其他”中列支。這些數(shù)據(jù)在企業(yè)的成本、費(fèi)用核算賬薄中都可以采集到。
如果有了這張附表，那么這張三級(jí)附表的每一行的合計(jì)數(shù)與《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》每一行的“賬載金額”相等；這張附表的“銷售費(fèi)用”合計(jì)數(shù)、“管理費(fèi)用”合計(jì)數(shù)分別與A104000表第1行第1列、第3列相等?！把邪l(fā)支出”合計(jì)數(shù)與A107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的第2列的合計(jì)數(shù)相等。
其實(shí)建議增加的這張三級(jí)附表內(nèi)容，企業(yè)辦稅人員在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)作為過(guò)渡表也是要填的，稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)人員在為企業(yè)做納稅服務(wù)時(shí)也是要填的，否則有關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)法填列。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)表中沒(méi)有這張表，其結(jié)果是稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)就有關(guān)疑問(wèn)不斷地詢問(wèn)企業(yè)，筆者認(rèn)為，稅務(wù)總局可以借著“推進(jìn)便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，增加這份附表。 |
