二、優(yōu)化完善注銷稅務(wù)登記的工作程序
本著規(guī)范管理、優(yōu)化服務(wù)、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的原則，針對(duì)目前各地不同程度存在的管理力量相對(duì)不足的問題，進(jìn)一步優(yōu)化完善注銷稅務(wù)登記的工作程序。對(duì)不同類型的納稅人，可分別適用辦稅服務(wù)廳核準(zhǔn)和稅源管理部門核準(zhǔn)兩種注銷登記方式。具體適用范圍和工作流程如下：
（一）適用范圍
1、辦稅服務(wù)廳核準(zhǔn)注銷
下列納稅人可由辦稅服務(wù)廳受理后直接核準(zhǔn)注銷：
（1）實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶（含不足起征點(diǎn)戶）；
（2）上一年度繳納國稅在5萬元（含）以下，并能夠提供經(jīng)批準(zhǔn)依法成立的稅務(wù)師事務(wù)所出具的、符合法律程序的納稅人前兩年度的無保留意見的《注銷稅務(wù)登記及稅款清算鑒證報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱鑒證報(bào)告），報(bào)告內(nèi)容顯示納稅人無少繳稅款、罰款、滯納金，或雖有少繳但已依法足額補(bǔ)繳的納稅人；
（3）增值稅被匯總申報(bào)繳納的連鎖商業(yè)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)；
（4）未核定任何稅種的納稅人；
（5）取得法院終結(jié)破產(chǎn)程序的民事裁定書且無欠稅的納稅人（有欠稅的須先履行死欠稅金核銷手續(xù)）。
屬于上述5種類型之一，但存在下列情況的，不屬于辦稅服務(wù)廳直接核準(zhǔn)范圍，應(yīng)交由稅源管理部門核準(zhǔn)：
（1）增值稅一般納稅人；
（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；
（3）金融保險(xiǎn)企業(yè)（含證券）；
（4）存在未解除稅收分析預(yù)警指標(biāo)的納稅人；
（5）縣級(jí)以上國稅機(jī)關(guān)確定的其它納稅人。
2、稅源管理部門核準(zhǔn)注銷
除可由辦稅服務(wù)廳核準(zhǔn)注銷以外的納稅人，應(yīng)由辦稅服務(wù)廳受理申請(qǐng)，交稅源管理部門核查無問題后準(zhǔn)予注銷。
（二）工作流程
1、辦稅服務(wù)廳受理審核
（1）審核內(nèi)容
辦稅服務(wù)廳工作人員應(yīng)對(duì)納稅人提報(bào)的《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》（格式附后）和附報(bào)資料進(jìn)行審核。未實(shí)行辦稅服務(wù)“一窗通辦”的，可由相應(yīng)窗口分別負(fù)責(zé)審核有關(guān)內(nèi)容。審核重點(diǎn)如下：
①審核納稅人提供的資料是否符合要求，如有問題應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知其補(bǔ)正或重新填報(bào)，補(bǔ)正或重新填報(bào)無誤后再予以受理。
②審核納稅人是否在規(guī)定時(shí)限內(nèi)申報(bào)辦理注銷登記，對(duì)逾期辦理的進(jìn)行違法違章處理。
③審核納稅人是否存在未結(jié)事項(xiàng)，通過綜合征管軟件和相關(guān)信息系統(tǒng)查詢納稅人是否存在未申報(bào)、未結(jié)清所有稅款、有欠稅（含呆帳）未繳記錄、有稽查和違法違章在案、有結(jié)存發(fā)票、稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿未全部繳銷，企業(yè)所得稅未作清算申報(bào)以及存在未解除的稅收分析預(yù)警指標(biāo)等情況。如果存在未結(jié)事項(xiàng)，告知納稅人并待其辦結(jié)后受理注銷登記申請(qǐng)。
（2）結(jié)果處理
辦稅服務(wù)廳經(jīng)審核認(rèn)為納稅人符合注銷登記條件的，受理注銷登記申請(qǐng)，收齊納稅人資料，收繳稅務(wù)登記證件、《發(fā)票領(lǐng)購簿》、發(fā)票和其它稅務(wù)證件，填制《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》相關(guān)內(nèi)容。
對(duì)可由辦稅服務(wù)廳直接核準(zhǔn)注銷登記的納稅人，由辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)人在《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》中簽字，即日核準(zhǔn)注銷登記。
對(duì)需稅源管理部門核準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)于受理之日起2個(gè)工作日內(nèi)將《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》及相關(guān)資料轉(zhuǎn)交稅源管理部門核查。
2、稅源管理部門核查
（1）核查內(nèi)容
稅源管理部門接到辦稅服務(wù)廳轉(zhuǎn)交的納稅人注銷登記資料后，應(yīng)采取實(shí)地核查與賬面檢查相結(jié)合的方式，核查納稅人是否已經(jīng)停止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，核實(shí)其申請(qǐng)注銷的原因與實(shí)際情況是否相符，有針對(duì)性地對(duì)納稅人執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)和繳納稅款情況進(jìn)行核查。核查重點(diǎn)如下：
①檢查納稅人存貨、資產(chǎn)和各項(xiàng)待攤、預(yù)提費(fèi)用的處理情況，審核納稅人是否需要補(bǔ)繳稅款。
②檢查享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的適用范圍、適用時(shí)間和適用條件等情況，核實(shí)有無不應(yīng)享受而享受稅收優(yōu)惠的問題。
③檢查納稅人是否已結(jié)清出口貨物退（免）稅款，不屬退（免）稅的收入是否調(diào)整補(bǔ)繳了稅款。
④檢查納稅人是否已按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。
⑤對(duì)按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》以及企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，檢查納稅人《清算申報(bào)表》申報(bào)的資產(chǎn)處置損益、負(fù)債清償損益是否正確，核實(shí)是否存在少繳稅款的問題；檢查清算環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅繳納情況，核實(shí)納稅人是否按照規(guī)定繳納了清算環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，確定的計(jì)稅依據(jù)是否合理、合法。
⑥檢查已下達(dá)稅務(wù)處理、處罰決定的履行情況和納稅評(píng)估任務(wù)的完成情況。通過數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)查詢納稅人有無預(yù)警信息，存在承接預(yù)警評(píng)估的，在評(píng)估任務(wù)終結(jié)后辦理注銷；存在預(yù)警信息的，對(duì)疑點(diǎn)信息逐條核實(shí)后，在稅款清算報(bào)告中注明。
⑦檢查納稅人發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，核實(shí)是否存在未按規(guī)定領(lǐng)購、使用、保管發(fā)票和開具發(fā)票未申報(bào)納稅等問題。
（2）結(jié)果處理
稅源管理部門根據(jù)核查情況制作《注銷稅務(wù)登記清理檢查報(bào)告》，并在《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》上加具意見?！蹲N稅務(wù)登記清理檢查報(bào)告》應(yīng)注明納稅人基本情況、經(jīng)營情況、清查情況、清查意見等內(nèi)容，具體內(nèi)容及式樣由市級(jí)國稅機(jī)關(guān)確定。
對(duì)經(jīng)核查認(rèn)為符合注銷登記條件的，由稅源管理部門負(fù)責(zé)人在《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》中簽字，將《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》、《注銷稅務(wù)登記清理檢查報(bào)告》和其它相關(guān)資料交回辦稅服務(wù)廳進(jìn)行注銷。
原則上，核查工作應(yīng)自接到辦稅服務(wù)廳資料后10個(gè)工作日內(nèi)完成，情況特殊需要延長時(shí)限的，應(yīng)報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
對(duì)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)納稅人有未履行納稅義務(wù)情況或者存在稅收違法違章問題的，按規(guī)定進(jìn)行處理（處罰）；需要移交稽查部門的，按規(guī)定移交稽查部門進(jìn)行查處，待稽查部門查處并反饋結(jié)果后再行處理。
（三）相關(guān)事項(xiàng)
1、原則上，稅源管理部門應(yīng)核查納稅人注銷申請(qǐng)日的當(dāng)年及前兩年的納稅情況，發(fā)現(xiàn)問題的，可按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定追溯到以前年度。
2、稅源管理部門的核查工作必須由2名以上稅務(wù)人員完成。
3、無論是辦稅服務(wù)廳核準(zhǔn)注銷還是稅源管理部門核準(zhǔn)注銷，均應(yīng)在履行相關(guān)程序后，在《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》相應(yīng)欄次加蓋主管國稅機(jī)關(guān)印章生效。
4、注銷登記總體核準(zhǔn)期限應(yīng)于辦稅服務(wù)廳受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)完成，期間發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅收違法違章問題的，注銷起始期限自送達(dá)處理、處罰決定之日起中止。
5、國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部各相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)信息交流，密切工作銜接。由辦稅服務(wù)廳直接核準(zhǔn)注銷的納稅人信息，應(yīng)在核準(zhǔn)后及時(shí)通知稅源管理部門；稽查部門相關(guān)稽查信息也應(yīng)及時(shí)反饋稅源管理部門。
6、對(duì)納稅人提供的符合規(guī)定的鑒證報(bào)告，國稅機(jī)關(guān)在審核后可予以采信；對(duì)不符合規(guī)定或者對(duì)報(bào)告有異議的，可不予采納。
7、對(duì)地稅部門轉(zhuǎn)來的注銷登記信息，參照本通知的規(guī)定處理。
三、切實(shí)加強(qiáng)注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理
注銷稅務(wù)登記是稅務(wù)管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管納稅人依法履行納稅義務(wù)的最后環(huán)節(jié)。各級(jí)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)范程序、嚴(yán)格審批的基礎(chǔ)上，切實(shí)加強(qiáng)注銷稅務(wù)登記的后續(xù)管理工作。
（一）實(shí)施對(duì)新辦注銷登記納稅人的復(fù)查
稅源管理部門應(yīng)定期或不定期對(duì)新辦注銷登記的納稅人進(jìn)行復(fù)查。對(duì)新辦注銷登記的納稅人，于注銷登記后半年內(nèi)進(jìn)行復(fù)查；對(duì)注銷登記時(shí)有存貨或未處置資產(chǎn)的納稅人，或者只注銷登記未注銷銀行賬戶（個(gè)體工商戶開立的銀行儲(chǔ)蓄賬戶除外）的納稅人，在注銷登記后3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人有涉稅違法違章行為的，依法進(jìn)行處理、處罰。
（二）強(qiáng)化注銷稅務(wù)登記管理的監(jiān)督檢查
各級(jí)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極拓寬信息渠道，不斷加強(qiáng)社會(huì)綜合治稅，充分利用外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)、稅收預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)和稅收?qǐng)?zhí)法管理子系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)注銷稅務(wù)登記管理中存在的疑點(diǎn)線索，并據(jù)以進(jìn)行深入檢查，堵塞稅收征管漏洞。原則上，縣級(jí)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)每年對(duì)不低于5％的注銷登記納稅人進(jìn)行核查；市級(jí)國稅機(jī)關(guān)也應(yīng)結(jié)合執(zhí)法檢查、目標(biāo)管理考核等工作，加強(qiáng)注銷登記管理的監(jiān)督檢查。
（三）加大對(duì)注銷稅務(wù)登記違法違章行為的處罰力度
對(duì)納稅人在注銷稅務(wù)登記過程中未按規(guī)定申報(bào)結(jié)清應(yīng)納稅款，或隱瞞或提供虛假資料，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，國稅機(jī)關(guān)可依法不予受理或撤銷注銷稅務(wù)登記，并追究納稅人的相應(yīng)責(zé)任；對(duì)蓄意逃避納稅義務(wù)而虛假注銷的納稅人，依法嚴(yán)肅查處；對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人出具虛假鑒證報(bào)告，導(dǎo)致納稅人未繳、少繳稅款的，對(duì)納稅人和中介機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行處理。
各地在貫徹執(zhí)行過程中遇到的新情況、新問題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告省局
二○一○年八月二十五日
