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| 月餅買(mǎi)贈(zèng)及抽獎(jiǎng)的涉稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：647 |
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| 又值中秋，各大商場(chǎng)月餅銷(xiāo)售大戰(zhàn)已悄然拉開(kāi)帷幕，各種促銷(xiāo)手段也紛紛出爐。這里要特別提示各位商家，注意隱藏在月餅盒里的稅務(wù)問(wèn)題?！ ±?，某商場(chǎng)為了增加售價(jià)為1880元的高檔月餅的銷(xiāo)量，營(yíng)銷(xiāo)中心給出了兩種促銷(xiāo)方案，第一種方案為，每盒月餅贈(zèng)送價(jià)值688元珍珠項(xiàng)鏈一條；第二種方案為，每購(gòu)買(mǎi)該價(jià)位的月餅一盒，即享受一次抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，獎(jiǎng)品為價(jià)值4888元的ipad掌上電腦。三項(xiàng)商品的購(gòu)進(jìn)成本分別為月餅1000元，項(xiàng)鏈500元，ipad掌上電腦4000元?！ ≡谶@兩種方案下，商家將面臨哪些涉稅問(wèn)題？ 買(mǎi)贈(zèng)方式下的涉稅問(wèn)題 1.發(fā)票如何開(kāi)具直接影響商場(chǎng)的增值稅處理。 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。 商場(chǎng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，只有分別注明月餅1880元，項(xiàng)鏈688元，折讓688元，實(shí)收1880元，才能按1880元計(jì)算應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅金，如果僅在備注欄標(biāo)注“送價(jià)值688元項(xiàng)鏈一條”，則應(yīng)同時(shí)計(jì)提項(xiàng)鏈視同銷(xiāo)售的稅金?！ ?.《企業(yè)所得稅法》下買(mǎi)贈(zèng)方式不屬于捐贈(zèng)?！ ?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！ ∩虉?chǎng)對(duì)每購(gòu)買(mǎi)一盒1880元的月餅的消費(fèi)者贈(zèng)送價(jià)值688元項(xiàng)鏈一條，屬于“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式銷(xiāo)售商品，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，贈(zèng)送商品不需要視同銷(xiāo)售，按實(shí)際收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，月餅與項(xiàng)鏈的成本正常結(jié)轉(zhuǎn)?！ ?.買(mǎi)贈(zèng)方式不需要代扣個(gè)人所得稅。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。消費(fèi)者每購(gòu)買(mǎi)一盒1880元的月餅的同時(shí)，獲得商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值688元項(xiàng)鏈一條，屬于上述不征收個(gè)人所得稅情形?！ ?.買(mǎi)贈(zèng)方式下的會(huì)計(jì)處理?！ ≠?gòu)進(jìn)商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品（月餅） 1000 庫(kù)存商品（項(xiàng)鏈）500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255 貸：銀行存款1755?！ ′N(xiāo)售時(shí)： 借：銀行存款2199.6 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（月餅）1376.32 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（項(xiàng)鏈）503.68 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）319.6?！ ⊥瑫r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500 貸：庫(kù)存商品（月餅） 1000 庫(kù)存商品（項(xiàng)鏈） 500?！ ∪绻l(fā)票僅在備注欄標(biāo)注贈(zèng)品的，補(bǔ)提贈(zèng)品部分銷(xiāo)項(xiàng)稅金： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用116.96 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）116.96?！ 〕楠?jiǎng)方式下的涉稅問(wèn)題 抽獎(jiǎng)方式的涉稅難點(diǎn)主要在于對(duì)獎(jiǎng)品ipad掌上電腦的處理。月餅的購(gòu)進(jìn)與銷(xiāo)售與正常的商品購(gòu)銷(xiāo)處理沒(méi)有區(qū)別，不再贅述，下面僅對(duì)抽獎(jiǎng)商品的納稅處理進(jìn)行分析?！ ?.增值稅應(yīng)按視同銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金?！ 对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。商場(chǎng)作為獎(jiǎng)品發(fā)放的價(jià)值4888元的ipad掌上電腦，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金?！ ?.企業(yè)所得稅應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理?！ ?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。同時(shí)第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入?！ ∧昴┢髽I(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)把商場(chǎng)作為獎(jiǎng)品發(fā)放的ipad掌上電腦，作為視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行納稅調(diào)整處理，在附表一（1）第三列第十五行調(diào)增視同銷(xiāo)售收入4000元，在附表二（1）第三列第十四行調(diào)增視同銷(xiāo)售成本4000元。 這里的視同銷(xiāo)售收入與視同銷(xiāo)售成本金額相同，表面看上去該視同銷(xiāo)售行為的調(diào)整結(jié)果，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額的影響為零，很多納稅人覺(jué)得沒(méi)有調(diào)整意義。這里特別需要提示的是，企業(yè)所得稅前可以扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)包括視同銷(xiāo)售收入?！ ?.應(yīng)對(duì)獲獎(jiǎng)消費(fèi)者代扣代繳個(gè)人所得稅?！ ∝?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳?！ ∩虉?chǎng)對(duì)每購(gòu)買(mǎi)一盒1880元價(jià)位月餅的消費(fèi)者提供一次抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，消費(fèi)者抽得的價(jià)值4888元的ipad掌上電腦，商場(chǎng)在發(fā)放獎(jiǎng)品時(shí)，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目對(duì)其代扣代繳個(gè)人所得稅?！ ?.抽獎(jiǎng)方式下的會(huì)計(jì)處理?！ ≠?gòu)進(jìn)獎(jiǎng)品時(shí)： 借：庫(kù)存商品（ipad掌上電腦） 4000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 貸：銀行存款4680?！ “l(fā)放獎(jiǎng)品時(shí)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用4830.96 貸：庫(kù)存商品（ipad掌上電腦）4000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）830.96。 同時(shí)代扣個(gè)人所得稅： 借：其他應(yīng)收款977.6 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅977.6。 |
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