?。ǘ┒惸考岸惵?br />
1．稅目
建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
（1）建筑
建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。
?。?）安裝
安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。
?。?）修繕
修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
?。?）裝飾
裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
（5）其他工程作業(yè)
其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。
2．稅率
建筑業(yè)稅目適用3%營業(yè)稅稅率。
?。ㄈ┯嫸悹I業(yè)額
1．建筑業(yè)營業(yè)額基本規(guī)定
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
2．建設(shè)方提供的設(shè)備如何鑒別
（1）設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備；按是否定型生產(chǎn)分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。
①建筑設(shè)備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。
②工藝設(shè)備：為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項目服務(wù)的各類固定和移動設(shè)備。
③標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：按國家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。
④非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：沒有國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，非批量生產(chǎn)的，一般要進(jìn)行專門設(shè)計，由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場進(jìn)行加工制作的特殊設(shè)備。
?。?）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。
允許扣除的設(shè)備價值、數(shù)量分別以銷售單位開具的正式發(fā)票上注明的實際采購價、工程實際使用數(shù)量為準(zhǔn)。對于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列明的清單項目確定設(shè)備范圍。
3．提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物如何確定營業(yè)額
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，并分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
4．建筑業(yè)總承包納稅人的營業(yè)額如何確定
建筑業(yè)總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計算當(dāng)期營業(yè)額時扣除該筆分包款項。
納稅人應(yīng)將工程分包項目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)帳，分項目單獨(dú)核算。納稅人將建筑業(yè)項目進(jìn)行分包時，如果當(dāng)期計算的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負(fù)差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。
5．裝飾勞務(wù)的營業(yè)額如何確定
裝飾勞務(wù)的計稅營業(yè)額應(yīng)包括為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用。
?。ㄋ模┘{稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
應(yīng)用示例：2011年12月，甲工業(yè)企業(yè)與乙建筑企業(yè)簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額2000萬元。另外，合同約定通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)及部分建筑材料由甲工業(yè)企業(yè)提供，價值分別是200萬元和100萬元。乙建筑企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)該如何計算？
分析：乙建筑企業(yè)計稅營業(yè)額2000+100=2100萬元。無論建設(shè)方、施工方如何進(jìn)行賬務(wù)處理、如何結(jié)算，施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款，即建設(shè)方甲工業(yè)企業(yè)提供的建筑材料100萬元應(yīng)計入乙建筑企業(yè)的計稅營業(yè)額、提供的價值200萬元的通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)不計入乙建筑企業(yè)的計稅營業(yè)額。因此，乙建筑企業(yè)應(yīng)按2100×3%=63萬元計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。
二、建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅
（一）政策依據(jù)
1．《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》
2．《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)〔2010〕35號）
3．《江蘇省城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例實施細(xì)則》（蘇政發(fā)〔1985〕60號）
4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號）
?。ǘ┘{稅義務(wù)人
境內(nèi)所有繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的單位和個人是建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。
?。ㄈ┯嫸愐罁?jù)
建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅款為計稅依據(jù)。
?。ㄋ模┒惵?br />
納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。
三、建筑業(yè)印花稅
（一）政策依據(jù)
1．《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則
2．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理的通知》（蘇地稅函〔2004〕52號）
?。ǘ┒惸慷惵?br />
建筑安裝業(yè)適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結(jié)算收入的萬分之三計算繳納印花稅。其他稅目按《中華人民共和國印花稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、建筑業(yè)房產(chǎn)稅
（一）政策依據(jù)
1．《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》
2．《江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則》
3．《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）
?。ǘ┯嫸愐罁?jù)及稅率
對建筑企業(yè)的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅有兩種計稅方式：房屋自用的以房產(chǎn)原值（含地價款）減除30%后的余值為計稅依據(jù)，稅率為1.2%；房屋出租的以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12%。
五、建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅
（一）政策依據(jù)
1．《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》
2．《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）
3．《江蘇省〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉實施辦法》（蘇政發(fā)〔2008〕26號）
?。ǘ┘{稅義務(wù)發(fā)生時間
城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按其實際占用土地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
六、建筑業(yè)個人所得稅
（一）政策依據(jù)
1．《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例
2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）
3．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅有關(guān)問題的通知》（蘇地稅發(fā)〔2007〕71號）
4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅核定征收比例問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕5號）
?。ǘ┗疽?guī)定
從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
1．承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。
2．從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。
3．從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。
?。ㄈ┊惖貜氖陆ㄖ惭b工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定
在江蘇省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)征收。個人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：
1．異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務(wù)會計制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。
2．對于未設(shè)立會計賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的0.8%。
七、建筑業(yè)企業(yè)所得稅
（一）政策依據(jù)
1．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）
3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）
4．《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）
5．《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）
6．《江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2008〕42號）
7．《江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2010〕108號）
（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳
1．基本規(guī)定（詳見下表）
2．總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部的特殊規(guī)定
（1）跨省
省外總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
?。?）省內(nèi)跨地區(qū)
省內(nèi)總機(jī)構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項目部暫不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機(jī)構(gòu)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅匯算清繳
建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)應(yīng)附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
?。ㄋ模┩獬鼋?jīng)營稅收證明管理
跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。
（五）征收方式
跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計算經(jīng)營成果，應(yīng)按查賬征收方式計算繳納企業(yè)所得稅稅款。
應(yīng)用示例：某建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項目部B系總機(jī)構(gòu)設(shè)立的、直接管理的項目部；在無錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機(jī)構(gòu)A在該市設(shè)立、直接管理的項目部D負(fù)責(zé)。
分析：項目部B系總機(jī)構(gòu)A在江蘇省內(nèi)跨市設(shè)立的、直接管理的項目部，根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2010〕108號規(guī)定，江蘇省內(nèi)跨市項目部B不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)A統(tǒng)一按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅；
江蘇省內(nèi)分公司C，省內(nèi)符合條件的二級分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2008〕42號規(guī)定，總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)均在我省的，分支機(jī)構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，匯總繳納；
浙江省項目部D，系總機(jī)構(gòu)A設(shè)立的直接管理的跨省項目部，項目部D應(yīng)根據(jù)國稅函〔2010〕156號規(guī)定，就地按項目實際經(jīng)營收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅；
總機(jī)構(gòu)A，在預(yù)繳所得稅時，可先扣除已由項目部D預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕28號規(guī)定計算總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。
八、建筑業(yè)稅收征收管理
（一）政策依據(jù)
1．《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則
2．《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則
3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號）
4．《江蘇省普通發(fā)票管理辦法》（江蘇省人民政府令第143號）
5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號）
?。ǘ╉椖康怯?br />
納稅人應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起30日內(nèi)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項目登記。各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人承攬的建筑業(yè)工程實行項目登記管理，并根據(jù)下列情況分別進(jìn)行一般登記和簡易登記。
1．一般登記
（1）納稅人承攬的建筑工程項目在江蘇省范圍內(nèi)且合同金額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的；
（2）納稅人在江蘇省范圍內(nèi)承攬涉及總分包的工程項目。
2．簡易登記
納稅人承攬的在江蘇省范圍內(nèi)且不符合一般登記條件的建筑工程項目。
（三）申報征收
納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)依法向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
?。ㄋ模┌l(fā)票管理
納稅人取得項目工程款項并符合營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的，應(yīng)分別按工程項目開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。已申請辦理注銷登記的工程項目不得開具發(fā)票。
1．提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人，分為自開票納稅人和代開票納稅人
自開票納稅人在項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開）》后可自行按規(guī)定開具。
代開票納稅人必須由項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》。代開票納稅人每次申請開票時，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時繳納的稅款在按月辦理納稅申報時作已繳稅款處理。
2．發(fā)票開具規(guī)定
下列情形所涉金額不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具：
（1）建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價款；
（2）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的銷售額；
（3）省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。
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1．清算分類
建筑業(yè)項目清算包括預(yù)清算和最終清算。
（1）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項目，符合下列條件之一的，應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項目預(yù)清算：
①外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項目；
②本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項目，且合同金額在1000萬元以上的；
③項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要預(yù)清算的。
除進(jìn)行項目預(yù)清算外，還需按規(guī)定進(jìn)行項目最終清算。工程涉及總分包的，由總包方辦理預(yù)清算和清算。項目預(yù)清算只進(jìn)行一次。
?。?）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項目，具有下列情形之一時，應(yīng)進(jìn)行項目最終清算：
①工程項目的營業(yè)稅納稅義務(wù)已完全發(fā)生的；
②合同終止或解除的；
③申請辦理項目注銷登記的；
④納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理建筑業(yè)項目清算手續(xù)的；
⑤項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。
2．清算內(nèi)容
在辦理項目預(yù)清算和最終清算時，項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對工程決算價款、歷史開票、建設(shè)單位提供的設(shè)備和材料、納稅記錄等情況進(jìn)行審查核實，出具《建筑工程項目（預(yù)）清算表》，并清繳已發(fā)生納稅義務(wù)的各項稅款。
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辦理項目最終清算后，納稅人應(yīng)按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷登記申請，報送《建筑工程項目注銷登記表》和項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。經(jīng)審核確認(rèn)工程項目應(yīng)履行的清算義務(wù)和納稅義務(wù)已全部完成的，應(yīng)給予辦理注銷登記。
實行總分包的工程項目，應(yīng)在相關(guān)分包方已全部辦妥注銷登記手續(xù)后，總包方方可申請辦理注銷登記。在總包方取得分包方的確認(rèn)授權(quán)書，并經(jīng)項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核分包工程項目應(yīng)履行的納稅義務(wù)已全部完成的情況下，總包方可代分包方辦理注銷登記。
對完成最終清算且納稅義務(wù)已完全履行的建筑項目，經(jīng)項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可直接辦理項目注銷。
建筑業(yè)稅收常見問題
1、問：計算營業(yè)稅時，建筑業(yè)再分包的營業(yè)額如何確定？
答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第九條規(guī)定：“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。”
因此，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，不再強(qiáng)調(diào)是建筑業(yè)的總承包人，可以差額征稅，但不包括個人。建筑安裝工程的總包人將工程分包給個人的，在計算營業(yè)稅時，不能按扣除支付給個人的分包款后的余額作為計稅營業(yè)額。即對分包給個人（含個體工商戶）的，應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。
2、問：建筑施工單位到外地承接施工工程，城市維護(hù)建設(shè)稅按何稅率征收？
答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號）規(guī)定：“納稅人所在地與繳納‘三稅’所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實際納稅地的適用稅率為準(zhǔn)，無需回納稅人所在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)。”
因此，對建筑施工單位到外地承接施工工程，城建稅適用稅率以繳納“三稅”所在地城建稅稅率為準(zhǔn)。
3、問：總包方已繳過建筑安裝合同印花稅，分包方的分包合同為什么還要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定：“建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。”
因此，分包方的分包合同應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。
4、問：2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，其企業(yè)所得稅屬于國稅征管還是地稅征管？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第一條規(guī)定：“以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。”第二條第（二）款規(guī)定：“2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。”第二條第（四）款規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。”
因此，2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，如果其主營業(yè)務(wù)為建筑安裝業(yè)的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)局管理。如為2009年以后新辦的從事建筑安裝的分支機(jī)構(gòu)，則其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
