自2013年8月1日起，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)實施。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第35號）規(guī)定，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規(guī)定，納入“營改增”試點范圍，適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜[2013]88號）規(guī)定，繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第50號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第51號）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記和申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費。“營改增”試點后，納稅人如何確定文化事業(yè)建設(shè)費繳納基數(shù)呢？
文化事業(yè)建設(shè)費繳納基數(shù)的相關(guān)規(guī)定
財綜[2013]88號文件規(guī)定，按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2013]37號）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個人，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
財稅[2013]37號文件對試點地區(qū)文化事業(yè)建設(shè)費的征收對象中的廣告服務(wù)范圍進行了規(guī)定，即廣告服務(wù)，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。但是，提供財稅[2013]37號文件中規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，如廣告設(shè)計、工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等服務(wù)（以上服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中設(shè)計服務(wù)）和為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的服務(wù)（以上服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中會議展覽服務(wù)）的單位和個人，不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
也就是說，對于納稅人，“營改增”試點后要把握廣告服務(wù)的范圍，相比“營改增”試點前文化事業(yè)建設(shè)費的征收對象發(fā)生了變化，納稅人應(yīng)該合理籌劃，避免文化事業(yè)建設(shè)費繳納基數(shù)“不合規(guī)”地變大。
實務(wù)操作
例1，A廣告公司為B企業(yè)提供媒體和平面廣告的創(chuàng)意策劃服務(wù)，創(chuàng)意策劃服務(wù)不屬于“營改增”試點范圍的廣告服務(wù)，不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
從服務(wù)接受方來看，B企業(yè)獲取的創(chuàng)意策劃和廣告服務(wù)的增值稅專用發(fā)票進項稅抵扣額沒有發(fā)生變化，因提供創(chuàng)意策劃和廣告服務(wù)的增值稅稅率都為6%。
從上例可以看出，納稅人需要明確的是，提供的服務(wù)是屬于廣告設(shè)計、平面設(shè)計、創(chuàng)意策劃和展示展覽會議等服務(wù)還是廣告服務(wù)，雖然提供上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的增值稅稅率都為6%，但提供廣告服務(wù)多了一個附加，即按照3%的費率計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費。也就是說，A廣告公司和B企業(yè)在簽署合同時，必須明確提供的服務(wù)是創(chuàng)意策劃服務(wù)，同時明確創(chuàng)意策劃服務(wù)的具體內(nèi)容。
例2，C廣告公司為D企業(yè)提供高速公路廣告牌的設(shè)計和廣告展示服務(wù)，總含稅銷售額為80萬元。如雙方簽署的合同只注明廣告展示服務(wù)或者沒有將廣告牌設(shè)計和廣告展示服務(wù)的含稅銷售額分開核算，C廣告公司需繳納的文化事業(yè)建設(shè)費為2.4萬元（80×3%）；如將廣告牌設(shè)計和廣告展示服務(wù)的含稅銷售額按照實際情況分開核算，廣告牌設(shè)計含稅銷售額50萬元，廣告展示服務(wù)含稅銷售額30萬元，則該某廣告公司需繳納文化事業(yè)建設(shè)費0.9萬元（30×3%）。
從服務(wù)接受方來看，D企業(yè)獲取的廣告牌設(shè)計和廣告展示服務(wù)的增值稅專用發(fā)票進項稅抵扣額沒有發(fā)生變化，因提供廣告牌設(shè)計和廣告展示服務(wù)的增值稅稅率都為6%。
從上例可以看出，納稅人提供的是一項“綜合性”廣告服務(wù)，也需要將提供的廣告服務(wù)和其他非廣告服務(wù)分開核算。同樣，C廣告公司和D企業(yè)在簽署合同時，必須明確提供的服務(wù)是廣告牌設(shè)計和廣告展示服務(wù)，在明確提供服務(wù)的具體內(nèi)容時，同時明確提供的廣告牌設(shè)計和廣告展示服務(wù)的銷售額。
需要提醒的是，納稅人提供的是一項“綜合性”廣告服務(wù)，分別明確提供廣告服務(wù)和其他關(guān)聯(lián)服務(wù)的含稅銷售額時，要遵循真實性、合理性原則和價值公允原則等原則。接上例，C廣告公司若把廣告牌設(shè)計和廣告展示服務(wù)的含稅銷售額分開核算，不能因為提供廣告牌設(shè)計不屬于繳納文化事業(yè)建設(shè)費范圍，就確定其中廣告牌設(shè)計含稅銷售額79萬元，廣告展示服務(wù)含稅銷售額1萬元，可以看出這樣“分開核算”兩者含稅銷售額，明顯不真實和合理，也不公允。
計算和繳納文化事業(yè)建設(shè)費其他問題
1.文化事業(yè)建設(shè)費由國稅局在征收增值稅時一并征收。
2.計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費的銷售額，屬于含稅銷售額，即為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給試點地區(qū)或非試點地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。
3.文化事業(yè)建設(shè)費計算基數(shù)銷售額還可以“差額”。不管是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人，都可以“差額”繳納文化事業(yè)建設(shè)費。需要注意的是，計算基數(shù)銷售額只能扣除含稅廣告發(fā)布費，不能扣除其他費用。 |
