一、企業(yè)所得稅征收方式的種類(lèi)及其適用范圍
企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中的主要稅種，是僅次于增值稅的第二大稅種，是我國(guó)僅有的三個(gè)已經(jīng)立法的稅種之一，也是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。2012年全國(guó)共組織入庫(kù)企業(yè)所得稅19,654億元，占整個(gè)稅收收入的19.54%，只比收入總額位列第一的主體稅種增值稅少6,762億元，比位列第三的營(yíng)業(yè)稅多3,906億元。企業(yè)所得稅在我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中起著舉足輕重的作用，從發(fā)展趨勢(shì)看其職能作用將進(jìn)一步增強(qiáng)，因而加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，就顯得十分的重要。征收方式的鑒定作為企業(yè)所得稅管理極其重要的一環(huán)，在整個(gè)征管過(guò)程中起著重要的作用。對(duì)具體的納稅人而言，采用什么樣的征收方式繳納企業(yè)所得稅，不僅決定著該納稅人繳納企業(yè)所得稅的方式和方法，也對(duì)該納稅人繳納所得稅的數(shù)額產(chǎn)生一定的影響。
稅款征收方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)管理狀況以及便于征收并降低征稅成本和保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)的原則而采取的具體組織稅款入庫(kù)的方法。每個(gè)稅種都有各自不同的征收方式。企業(yè)所得稅的征收方式，在現(xiàn)行規(guī)定中有查賬征收和核定征收兩種（其中核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種）。
查賬征收是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、完整的設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、能夠正確核算收入、成本、費(fèi)用、稅金、損失、利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等以及完整保存賬簿憑證和其他納稅資料并能正確履行納稅義務(wù)的納稅人，按照其賬面所體現(xiàn)的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算繳納稅款的一種征收方式；核定征收是指由于納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)核算資料殘缺不全難以正確核算各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用一定的方法核定其應(yīng)納稅收入、應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額，納稅人據(jù)以計(jì)算申報(bào)繳納稅款的一種征收方式。
企業(yè)所得稅的征收方式，應(yīng)該說(shuō)查賬征收是原則，核定征收是特例。從立法精神上看，核定征收只是一種過(guò)度性的和輔助性的征收方式，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以按照查帳征收方式征收稅款的情況下而被迫采用的一種相對(duì)合理的征收方式，是一種不得已的選擇。因?yàn)樵诤硕ㄕ魇辗绞较碌贸龅膽?yīng)納稅額不太可能與實(shí)際應(yīng)納稅額完全相符，這與應(yīng)收盡收的組織稅收收入原則有一定的差距。但核定征收在現(xiàn)階段也是非常符合大部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算狀況、對(duì)稅收征管起到積極作用甚至是不可或缺的一種有效手段。
核定征收是有法律依據(jù)的，其適用范圍也是作出了明確的限定?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；(三)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。這是對(duì)所有稅種皆適用的法律規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》就是完全按照上述六種情形來(lái)確定企業(yè)所得稅核定征收方式的適用范圍。該辦法同時(shí)規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人、一定規(guī)模以上的納稅人和國(guó)家稅務(wù)總局特別列舉的納稅人，其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不能實(shí)行核定征收。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不能事先實(shí)行核定征收?！?BR>
對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，究竟是核定應(yīng)稅所得率還是核定應(yīng)納所得稅額，《企業(yè)所得稅核定征收辦法》也作出了明確的規(guī)定，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的具體情況作出判斷，即具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：一是能正確核算（查實(shí)）收入總額但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；二是能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；三是通過(guò)合理方法能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于前述情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。
根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅核定征收辦法》還對(duì)核定的具體方法作出了明確：一是參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；二是按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；三是按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；四是按照其他合理方法核定。采用前述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。
二、企業(yè)所得稅征收方式在稅收征管實(shí)踐中存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算勘憂(yōu)?！ ?BR> 從上述征收方式的適用范圍不難看出，對(duì)企業(yè)所得稅征收方式的選擇，基本取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況和納稅義務(wù)的履行情況。企業(yè)從事生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，其目的是為了獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，但同時(shí)也必須嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，履行納稅義務(wù)。只有嚴(yán)格的按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，才能真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，也才能真實(shí)的反映企業(yè)應(yīng)繳納國(guó)家稅收的具體數(shù)額，國(guó)家也才能根據(jù)所有企業(yè)匯總的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作出宏觀(guān)決策。因此，國(guó)家在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方面，在相關(guān)的法律法規(guī)中都有嚴(yán)格的規(guī)定來(lái)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范和約束。
《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了總體要求，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、范圍和方法作出了規(guī)定，《公司法》也對(duì)公司形式的企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)作出了具體的、詳細(xì)的規(guī)定。凡違反規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的處罰。
但是，盡管有這么多法律法規(guī)和規(guī)章對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)定和要求，在現(xiàn)實(shí)中還是有許許多多的企業(yè)并沒(méi)有按照規(guī)定執(zhí)行，違反規(guī)定的企業(yè)比比皆是。有的企業(yè)沒(méi)有按規(guī)定完整的設(shè)置賬簿；有的以虛假的憑證入賬進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)處理；有的收入不入賬；有的做賬外賬；有的做幾套賬用以應(yīng)付不同的管理部門(mén)；有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟悉核算不規(guī)范準(zhǔn)確；有的是按照業(yè)主的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；有的甚至沒(méi)有聘用有資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算，如此等等，不一而足。除了上市公司、國(guó)有企業(yè)、非國(guó)有的大型企業(yè)和部分中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范或比較規(guī)范外，絕大部分企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都是很不規(guī)范的。
通過(guò)抽樣調(diào)查方式對(duì)某市12戶(hù)企業(yè)的所得稅匯算清繳申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查我們發(fā)現(xiàn)，有3戶(hù)企業(yè)沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入；有7戶(hù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目進(jìn)行核算；有一從業(yè)人數(shù)為7人的某物流企業(yè)的年收入只有3,600元；有9戶(hù)企業(yè)虧損（其中3戶(hù)餐飲企業(yè)全部虧損）；有1戶(hù)企業(yè)只發(fā)生管理費(fèi)用6,000元；一從業(yè)人數(shù)也是7人的某汽車(chē)保姆服務(wù)有限公司年?duì)I業(yè)收入只有50,775元，而其核算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為32,084.15元；一從業(yè)人數(shù)為4人的某家政服務(wù)有限公司年收入只有23,093.78元（不知那7角8分錢(qián)是什么樣的家政收入），如此等等，而這些企業(yè)都是查賬征收的企業(yè)。
通過(guò)不同的途徑和渠道我們了解到，許多具有會(huì)計(jì)資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員（尤其是經(jīng)濟(jì)效益較差或倒閉、破產(chǎn)的原國(guó)有、集體企業(yè)的主管會(huì)計(jì)），一人要兼職幾個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，這些會(huì)計(jì)人員不固定在某企業(yè)坐班，每個(gè)月只花一到兩天的時(shí)間為代理的企業(yè)辦理會(huì)計(jì)核算工作，到納稅申報(bào)期就統(tǒng)一到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所代理的幾個(gè)企業(yè)的納稅申報(bào)。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)被兼職的企業(yè)，基本上都是實(shí)行查賬征收方式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是對(duì)這樣的納稅申報(bào)照單全收的。試想，如果這些企業(yè)都能夠全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的進(jìn)行核算，那么這些會(huì)計(jì)人員能做好幾個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作嗎？
?。ǘ┱魇辗绞藉e(cuò)位。
面對(duì)如此眾多會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的企業(yè)，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些納稅人的企業(yè)所得稅征收方式又是如何確定的？
某市地方稅務(wù)局2012年底在稅收征收管理系統(tǒng)中納入正常管理的企業(yè)戶(hù)數(shù)為3,689戶(hù)，其中國(guó)稅部門(mén)征管1,642戶(hù)，地稅部門(mén)征管2,047戶(hù)。地稅部門(mén)征管的2,047戶(hù)中，在所得稅稅種鑒定中將征收方式鑒定為查賬征收的有1,332戶(hù)，鑒定為核定征收的有715戶(hù)，占比為34.93%。在全市12個(gè)征管單位中，有兩個(gè)單位沒(méi)有核定征收戶(hù)，全部實(shí)行查賬征收；有1個(gè)單位的正常管戶(hù)為506戶(hù)，只有5戶(hù)實(shí)行核定征收，占比為0.99%；有1個(gè)單位的正常管戶(hù)為70戶(hù)，只有1戶(hù)實(shí)行核定征收，占比為1.43%；而有4個(gè)單位核定征收的比例超過(guò)60%，最高的達(dá)到76.63%。查賬征收的比例和核定征收的比例在征管單位之間相差如此的懸殊。
我們沒(méi)有深入上述實(shí)行查賬征收的12戶(hù)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查了解企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)置有相關(guān)科目的總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他應(yīng)當(dāng)設(shè)置的賬簿，是否按上述法律法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行全面、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)核算，是否達(dá)到查賬征收的條件，我們不得而知，但僅從上面的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些企業(yè)實(shí)行查賬征收是應(yīng)當(dāng)受到質(zhì)疑的。
我們也對(duì)一些實(shí)行核定征收的企業(yè)進(jìn)行了抽查，發(fā)現(xiàn)一經(jīng)營(yíng)時(shí)間最久、全市規(guī)模最大、效益最好的某廣告有限公司年收入只有12萬(wàn)多；在市區(qū)的繁華地段以承辦筵席為主的某飲食服務(wù)企業(yè)年收入只有18.6萬(wàn)元，平均每月承辦的筵席達(dá)不到1次；一些經(jīng)營(yíng)狀況比較好的休閑娛樂(lè)企業(yè)年收入也只有十幾萬(wàn)二十幾萬(wàn)；許多物流企業(yè)的年收入也只有幾萬(wàn)元。而稅務(wù)機(jī)關(guān)就是按照這些所謂的賬面收入依照確定的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收企業(yè)所得稅。這與實(shí)際情況完全不符，相差至少數(shù)倍以上，有的甚至高達(dá)幾十倍。當(dāng)然這與實(shí)行核定征收方式正解與否無(wú)關(guān)，這是征管的質(zhì)量問(wèn)題。之所以列舉這些問(wèn)題，是為了說(shuō)明我們稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅征收方式的確定，不論是查賬征收方式還是核定征收方式，或是核定征收方式下兩種形式（定率和定額）的選擇都有隨意確定的問(wèn)題，尤其是不符合查賬征收條件的納稅人實(shí)行了查賬征收。只要企業(yè)有了一本或幾本所謂的賬，不管企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他賬簿，不管企業(yè)是否按規(guī)定的范圍和程序進(jìn)行核算，核算的內(nèi)容是否全面，核算的內(nèi)容真實(shí)與否，稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)其實(shí)行查賬征收。
（三）沒(méi)有任何監(jiān)督措施?！ ?BR> 如前所述，企業(yè)所得稅征收方式，必須根據(jù)納稅人的財(cái)務(wù)核算狀況和納稅義務(wù)的履行情況來(lái)決定，但在實(shí)際征管工作中，基層征管部門(mén)并沒(méi)有嚴(yán)格按規(guī)定來(lái)執(zhí)行。如上統(tǒng)計(jì)，兩個(gè)征管單位共有89戶(hù)正常管戶(hù)企業(yè)，全部實(shí)行查賬征收；1個(gè)單位的正常管戶(hù)為506戶(hù)，只有5戶(hù)實(shí)行核定征收；有1個(gè)單位的正常管戶(hù)為70戶(hù)，只有1戶(hù)實(shí)行核定征收。這些企業(yè)都符合查賬征收的條件？答案顯然是否定的。
征收方式錯(cuò)位，是否造成少繳或多繳稅款的結(jié)果我們暫且不論，重要的是這一問(wèn)題沒(méi)有引起任何一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視！稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收方式的鑒定沒(méi)有任何的監(jiān)督和制約措施。
三、企業(yè)所得稅征收方式對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響
對(duì)任何納稅人而言，企業(yè)所得稅征收方式的不同，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)的不同。
例如，某建筑公司某年度取得應(yīng)稅收入5,000萬(wàn)元，不論其應(yīng)納稅所得額是多少，征收方式不一樣，其稅負(fù)水平都將有較大的差別。假如該公司經(jīng)納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為零或負(fù)數(shù)，如果該公司達(dá)到查賬征收的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行查賬征收，則該公司該年度應(yīng)納所得稅額為零；如果該公司只能正確核算收入總額，不能正確核算成本費(fèi)用總額，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行核定征收，則該公司該年度將產(chǎn)生應(yīng)納所得稅額。1、如果采取核定應(yīng)納所得稅額的方式，則不論核定的數(shù)額大小，都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納所得稅額；2、如果采取核定應(yīng)稅所得率的方式（假設(shè)應(yīng)稅所得率為15%，適用稅率為25%），則應(yīng)納所得稅額為187.5萬(wàn)元。
兩種征收方式，應(yīng)納所得稅額截然不同。只有當(dāng)該公司應(yīng)納稅所得額剛好為750萬(wàn)元（即實(shí)際應(yīng)稅所得率等于核定應(yīng)稅所得率）時(shí)，兩種征收方式下的應(yīng)納所得稅額才會(huì)相同；當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于750萬(wàn)元（即實(shí)際應(yīng)稅所得率大于核定應(yīng)稅所得率）時(shí)，查賬征收方式下的應(yīng)納所得稅額就大于核定征收方式的應(yīng)納所得稅額；反之，則小于核定征收方式的應(yīng)納所得稅額。
接受捐贈(zèng)、財(cái)政補(bǔ)貼等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性收入，不同的征收方式也會(huì)產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額。假如某企業(yè)取得捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，在不考慮其他因素的情況下，查賬征收方式下的應(yīng)納所得稅額就會(huì)大于核定征收方式的應(yīng)納所得稅額。即：在查賬征收方式下，應(yīng)納所得稅額=100×25%=25萬(wàn)元；在核定征收方式下（假設(shè)應(yīng)稅所得率為20%），應(yīng)納所得稅額=100×20%×25%=5萬(wàn)元。在這種假設(shè)下，只有當(dāng)捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元中只有20萬(wàn)元作為計(jì)稅所得額時(shí)，兩種征收方式下的應(yīng)納稅額才會(huì)相同。
四、完善企業(yè)所得稅征收方式鑒定的對(duì)策
企業(yè)所得稅征收方式的鑒定，是企業(yè)所得稅征收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，不僅關(guān)系到企業(yè)繳納稅款的方式，也關(guān)系到企業(yè)繳納稅款的數(shù)額。但是，在實(shí)際征管工作中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有對(duì)征收方式的鑒定工作引起足夠的重視，管理人員對(duì)征收方式的選擇和鑒定存在盲目和隨意的問(wèn)題，所鑒定的征收方式是否符合納稅人財(cái)務(wù)核算狀況和納稅義務(wù)的履行情況，也沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)則和機(jī)制來(lái)進(jìn)行規(guī)范和糾正。為此，對(duì)完善企業(yè)所得稅征收方式的鑒定提出如下建議：
?。ㄒ唬┲贫ā抖惪钫魇辗绞借b定管理辦法》。把稅款征收方式的鑒定作為一項(xiàng)制度來(lái)安排，由總局制定涵蓋所有稅種的《稅款征收方式鑒定管理辦法》，明確稅款征收方式的種類(lèi)、適用范圍、鑒定的方法和程序、責(zé)任追究等，以規(guī)范稅款征收方式的鑒定工作，并使稅款征收方式的鑒定從稅收征收管理全過(guò)程的眾多環(huán)節(jié)中突顯出來(lái)。
?。ǘ?duì)查賬征收的條件作出明確規(guī)定。在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是總局的一些規(guī)范性文件中，都有“納稅人符合（或達(dá)到）查賬征收條件的，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收”這樣的表述，但在現(xiàn)有的法律法規(guī)和規(guī)范性文件中都沒(méi)有對(duì)查賬征收的條件作出規(guī)定。對(duì)此，建議總局對(duì)查賬征收的條件作出明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，實(shí)行查賬征收的企業(yè)，至少應(yīng)當(dāng)具備這么幾個(gè)條件：一是建立有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度；二是聘用有資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)；三是完整設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)科目的總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿；四是核算的內(nèi)容全面、真實(shí)、完整；五是按規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料；六是按規(guī)定的期限如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要要求報(bào)送的其他納稅資料。
（三）建立征收方式鑒定的責(zé)任追究制度。根據(jù)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第三十八條的規(guī)定，稅款征收方式由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。雖然征收方式的鑒定權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員手里，但在對(duì)具體的納稅人進(jìn)行鑒定時(shí)，必須根據(jù)納稅人的具體情況并嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》所列舉的六種情形進(jìn)行對(duì)照排查，來(lái)選擇并確認(rèn)符合納稅人實(shí)際的征收方式。在這個(gè)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員并沒(méi)有“自由裁量”的權(quán)利。因此，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，對(duì)在征收方式鑒定工作中不負(fù)責(zé)任、將符合查賬征收條件的納稅人鑒定為核定征收或?qū)⒉环喜橘~征收條件的納稅人鑒定為查賬征收并導(dǎo)致納稅人多繳或少繳稅款達(dá)到一定比例的，要追究稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員相應(yīng)的責(zé)任。只有這樣，才能迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)及其管理人員深入企業(yè)調(diào)查研究，全面了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理及其核算情況，才能鑒定出符合企業(yè)實(shí)際的征收方式。
?。ㄋ模⒄魇辗绞降膶彶椋鳛槎悇?wù)稽查的重要內(nèi)容。稅務(wù)稽查最能了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算情況，也最能了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理尤其是征收方式的鑒定情況。因此，很有必要將征收方式的審查作為稅務(wù)稽查的重要內(nèi)容。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定的征收方式不符合納稅人實(shí)際的，要向管理部門(mén)提出調(diào)整征收方式的稽查建議，限期進(jìn)行調(diào)整。
?。ㄎ澹┖硕ㄕ魇盏亩愗?fù)應(yīng)當(dāng)高于查賬征收。如前所述，對(duì)具體的納稅人而言，征收方式不一樣，稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)有所不同。納稅人為使自己的利益最大化，對(duì)征收方式就有進(jìn)行“選擇”的需求和意愿。在納稅人如實(shí)核算的前提下，征收方式的終極目標(biāo)是查賬征收。如果核定征收的稅負(fù)相當(dāng)于甚至低于查賬征收的稅負(fù)，為使自己的稅收負(fù)擔(dān)盡可能的降低，納稅人就有選擇核定征收的可能，也就沒(méi)有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和核算的動(dòng)力和壓力。只有讓核定征收的稅負(fù)高于查賬征收的稅負(fù)，才能迫使納稅人建賬建制，逐步向查賬征收過(guò)渡，征收方式的終極目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極督促和幫助實(shí)行核定征收的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。
?。?duì)長(zhǎng)虧不倒的企業(yè)要實(shí)行核定征收。除了國(guó)家扶持的政策性虧損企業(yè)外，是什么原因能讓企業(yè)長(zhǎng)虧不倒？有的甚至是越虧越發(fā)展、越虧規(guī)模越大？筆者認(rèn)為唯一的原因或者說(shuō)最主要的原因就是會(huì)計(jì)核算有問(wèn)題！因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)的稅收檢查和納稅評(píng)估力度，對(duì)那些真盈利假虧損的企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行核定征收。 |
