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| 混凝土行業(yè)稅收現(xiàn)狀分析及對(duì)策 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：930 |
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| 近年來，隨著開封城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，混凝土企業(yè)快速成長(zhǎng)，結(jié)合該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在日常管理和稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)了商品混凝土企業(yè)影響稅收管理的問題，本文對(duì)商品混凝土行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀和涉稅問題進(jìn)行了研究分析，并提出了相關(guān)對(duì)策建議，以期達(dá)到以查促管、加強(qiáng)行業(yè)長(zhǎng)效管理的目的。一、全市混凝土行業(yè)總體情況和稅收管理現(xiàn)狀隨著開封市經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)同樣迅猛發(fā)展，近年來全市混凝土企業(yè)快速成長(zhǎng)壯大。至去年末，在國稅部門注冊(cè)登記企業(yè)7戶，年混凝土產(chǎn)能突破60萬方，09年累計(jì)商品混凝土銷售收入達(dá)到9500多萬元， 全年入庫增值稅570萬元，所得稅63.2萬元。國稅管理的7家商品混凝土企業(yè)（2009年底）均在2002年以后登記注冊(cè)，企業(yè)所得稅統(tǒng)一由國稅部門征管。7家商品混凝土企業(yè)中4戶企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅查賬征收，其中規(guī)模最大的企業(yè)年銷售收入4289萬元，企業(yè)所得稅繳納48.6萬元，負(fù)擔(dān)率1.13%；規(guī)模最小年銷售收入達(dá)597萬元，企業(yè)所得稅繳納0元；其余3戶實(shí)行查賬征收的企業(yè)，年銷售收入4408萬元，企業(yè)所得稅繳納0.7萬元，負(fù)擔(dān)率0.015%。另外3戶企業(yè)實(shí)行核定征收的企業(yè)年銷售收入1059.37萬元，所得稅繳納負(fù)擔(dān)率1.25%?？傊?，7戶企業(yè)稅負(fù)中有正常的，有偏低的，稅負(fù)差距較大。 2009年企業(yè)納稅情況一覽表 單位 經(jīng)營 時(shí)期 銷售 收入 增值稅 企業(yè) 所得稅 企業(yè)所得稅 負(fù)擔(dān)率 征收 方式 河南政通市政 工程 有限公司商砼站 2009.06 1463883.5 44789.32 18298.54 1.25 核定 征收 開封振恒商砼 攪拌有限公司 2009.06 1232776.5 49216.31 21104.14 1.25 核定 征收 開封市大中市政 混凝土有限公司 2009 7897027 382718.28 98712.84 1.25 核定 征收 開封市恒業(yè) 混凝土有限公司 2009.02 5967740.23 179032.2 0 查賬 征收 開封市世紀(jì) 商砼有限公司 2009 33309776.75 1998586.42 5616.24 0.01686 查賬 征收 開封市華建 混凝土有限公司 2009 4806201.06 213064.31 1016 0.021 查賬 征收 開封市中信 混凝土有限公司 2009 42887077.82 2315161.28 486088.47 1.1334 查賬 征收 二、商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的主要行業(yè)特點(diǎn)及稅收征管特性（一）生產(chǎn)工藝和銷售方式較為簡(jiǎn)單企業(yè)生產(chǎn)的商品混凝土以C25、C30和C35（C為強(qiáng)度等級(jí)代號(hào)）為主，C25以下和C35以上的很少，均為以銷定產(chǎn)。五大主要材料為水泥、石子、黃沙、粉煤灰和外加劑，水泥標(biāo)號(hào)以32.5和42.5為主，配方嚴(yán)格但生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，運(yùn)輸用攪拌車和運(yùn)送泵車有自有、有租用，全市基本上是租用運(yùn)輸用攪拌車和運(yùn)送泵車。生產(chǎn)量就是出庫量，企業(yè)無成品庫存。砂石采購對(duì)象多為個(gè)人，產(chǎn)品銷售以房開建安企業(yè)為主，投產(chǎn)上馬快，營運(yùn)資金大，資金結(jié)算時(shí)間嚴(yán)重滯后。（二）其行業(yè)特征決定了混凝土企業(yè)具有較強(qiáng)的同一性主要表現(xiàn)在：第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本同一；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單固定、沒有中間環(huán)節(jié)；第四、稅收計(jì)算簡(jiǎn)單。從以上四點(diǎn)來看，同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)水平應(yīng)該不相上下，如果有較大的起伏，就肯定會(huì)有原因。（三）該行業(yè)處于增值稅鏈條的邊緣，加大了稅收征管的難度混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，不受增值稅鏈條制約，大大增加了其稅收風(fēng)險(xiǎn)。因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故企業(yè)購進(jìn)貨物多取得普通發(fā)票；而在銷售環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品的銷售對(duì)象一般為建筑商、房地產(chǎn)開發(fā)商，客戶納稅以營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時(shí)不需開具專用發(fā)票，實(shí)際操作中混凝土企業(yè)也只能開具增值稅普通發(fā)票。購售業(yè)務(wù)均以普通發(fā)票結(jié)算，增值稅管理采用6%的征收率的簡(jiǎn)易征收辦法，用百分比分析該行業(yè)增值稅稅負(fù)在征收管理和稽查過程中都是沒有意義的?？梢哉f這類企業(yè)基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會(huì)導(dǎo)致偷稅或避稅行為發(fā)生。（四）企業(yè)所得稅的管理深度是決定該行業(yè)征管質(zhì)量的重中之重選擇具有可比性的不同企業(yè)的稅負(fù)分析入手，對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅負(fù)擔(dān)評(píng)價(jià)，才能真實(shí)反映各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，并從中找到癥結(jié)，做到對(duì)癥下藥。這個(gè)決定性的數(shù)據(jù)就是企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率（負(fù)擔(dān)率）。企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率也就具有意義非凡了。從企業(yè)所得稅征管方面看，上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)顯示企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率的對(duì)比最有價(jià)值，對(duì)于商品混凝土行業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)特別高的行業(yè)，實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之高顯而易見。必須引起全們高度重視。三、商品混凝土企業(yè)具體涉稅問題分析（一）行業(yè)經(jīng)營方式對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響。一是收入延遲申報(bào)在混凝土企業(yè)中普遍存在，混凝土企業(yè)資金投入量較大，需方拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴(yán)重，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)問題，企業(yè)往往會(huì)根據(jù)貨款回籠的情況決定開票申報(bào)銷售；產(chǎn)品銷售收入申報(bào)金額往往會(huì)因材料價(jià)格變動(dòng)、需方工程進(jìn)度、審計(jì)未完成等原因產(chǎn)生滯后現(xiàn)象，而下游客戶因?yàn)槭墙ㄖ惭b、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)，并不急需要取得發(fā)票。這樣主客觀上均造成了企業(yè)延遲申報(bào)銷售少繳增值稅和所得稅稅款的現(xiàn)象。二是混凝土企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本則會(huì)隨著商品混凝土銷售及時(shí)足額體現(xiàn)到銷售成本之中，而從而導(dǎo)致企業(yè)的成本收入數(shù)據(jù)不配比。一方面計(jì)入成本的可能未及時(shí)取得票據(jù)，另一方面收入申報(bào)未能足額反映，賬面利潤(rùn)失實(shí)，在影響增值稅的同時(shí)影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。三是受發(fā)票因素影響，業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性較難核查。突出體現(xiàn)在黃沙和石子采購業(yè)務(wù)上，取得的票據(jù)基本上是普通發(fā)票，由于實(shí)際供應(yīng)商以個(gè)人居多，收受的普通發(fā)票來源復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開、企業(yè)代開、假票、真票假用等形式同時(shí)存在。（二）企業(yè)運(yùn)費(fèi)對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響企業(yè)需用的運(yùn)送車輛系特種車輛投資較大，費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)同樣較大，從經(jīng)濟(jì)角度考慮，混凝土企業(yè)租用攪拌車輛比較劃算，所以租用攪拌車輛情況比較普通?？蓴嚢柢嚀碛姓咭话愣酁閭€(gè)人，企業(yè)除了租用車輛發(fā)生的費(fèi)用以外，企業(yè)賬目之中存在運(yùn)輸設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用（如車輛用油費(fèi)用）一定程度上侵蝕了混凝土企業(yè)的利潤(rùn)，在通常情況下，企業(yè)是不會(huì)作納稅調(diào)整的。（三）行業(yè)特點(diǎn)以及結(jié)算上的特性對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響貨物抵債在該行業(yè)中普遍存在，混凝土企業(yè)的應(yīng)收款往往均比較大，而下游客戶又都是房地產(chǎn)和建安企業(yè)，經(jīng)常發(fā)生需方將房屋或其他動(dòng)產(chǎn)抵債的情況，抵進(jìn)房屋或貨物的再銷售行為往往比較隱蔽，銷售環(huán)節(jié)需繳納的增值稅和變價(jià)銷售產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額存在少繳稅款的可能。（四）工程自用企業(yè)自用對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響混凝土企業(yè)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)自建固定資產(chǎn)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的混凝土，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)視同銷售申報(bào)收入。四、混凝土行業(yè)稅收管理對(duì)策建議（一）建立信息交流反饋機(jī)制，利用第三方信息堵塞稅收漏洞混凝土行業(yè)特征中最大的特點(diǎn)是具有嚴(yán)格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)制度，檢驗(yàn)資料在企業(yè)內(nèi)部和建筑檢驗(yàn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)中要求妥善保管，內(nèi)容齊全管理規(guī)范是具有混凝土生產(chǎn)資質(zhì)的基本要求。企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗(yàn)手續(xù)，產(chǎn)量是可以確定的，因?yàn)榛炷列袠I(yè)沒有庫存產(chǎn)成品，所以企業(yè)的銷售數(shù)量在嚴(yán)格的稅收管理下是完全可能真實(shí)確定的。因此，建立與有關(guān)部門的信息溝通機(jī)制，取得第三方信息，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)出及銷售及時(shí)監(jiān)控，減少延遲納稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。同時(shí)，可以監(jiān)督企業(yè)以貨物抵債、工程自用現(xiàn)象的發(fā)生。（二）加強(qiáng)普通發(fā)票的比對(duì)管理、開展行業(yè)評(píng)估解決以往管理中存在的稅收問題因?yàn)榛炷疗髽I(yè)黃沙和石子采購業(yè)務(wù)上，真實(shí)性和合法性的確定上較難控制，發(fā)票的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)，加上產(chǎn)品運(yùn)輸和其他費(fèi)用的真實(shí)性和合法性風(fēng)險(xiǎn)，容易造成企業(yè)所得稅征管的巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)普通發(fā)票的管理和比對(duì)在混凝土企業(yè)的行業(yè)管理上已經(jīng)迫在眉杰，必須提到議事日程上來了，只有加強(qiáng)普通發(fā)票的管理和比對(duì)，結(jié)合行業(yè)評(píng)估才能解決以往管理中存在的稅收問題，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。(三)建立行業(yè)稅收管理模型，規(guī)范行業(yè)管理該行業(yè)在當(dāng)前發(fā)展較快，管理難度正在加大，在管理中應(yīng)從測(cè)算所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，是否在企業(yè)縱向范圍值上下合理的波動(dòng)幅度內(nèi)變化，是否接近于行業(yè)年度固定值出發(fā)，組織人員測(cè)算和建立行業(yè)稅收管理模型。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，考慮季節(jié)因素，按照季度進(jìn)行日常風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)分析，從而加強(qiáng)該行業(yè)稅收管理。（四）應(yīng)加大混凝土行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收管理面按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條的規(guī)定，納稅人“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的”；應(yīng)對(duì)其核定征收。在目前該行業(yè)管理措施不到位，行業(yè)稅收管理執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大的前提下，正好符合總局企業(yè)所得稅核定征收辦法的要求，建議混凝土行業(yè)中普遍推行企業(yè)所得稅定率核定征收，這樣做一可以增加稅收收入，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；二可以解決稅收管理中普通發(fā)票的管理以及外部信息渠道不暢等難題；三可以有效解決稅收管理中的執(zhí)法廉政建設(shè)問題，正可謂一舉多得。同時(shí)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）第四條“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。”為我們?cè)谏唐坊炷列袠I(yè)中全面實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收提供了法律保障。 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