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| 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)2010年有關(guān)稅收政策變化解析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：553 |
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| 為進(jìn)一步推動(dòng)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)服務(wù)能力的提升，增強(qiáng)我國服務(wù)業(yè)的綜合競爭力，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]63號(hào)，以下簡稱63號(hào)文）、《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]64號(hào)，以下簡稱64號(hào)文）與《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]65號(hào)，以下簡稱65號(hào)文）等三個(gè)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，64號(hào)文，65號(hào)文分別對(duì)服務(wù)外包企業(yè)的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整， 63號(hào)文于2010年7月1日64號(hào)和65號(hào)文實(shí)施后廢止。 一、63號(hào)文的基本內(nèi)容 63號(hào)文主要規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策的內(nèi)容，享受稅收政策的主體和業(yè)務(wù)范圍，以及技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定及管理等問題。 （一）稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容 自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在63號(hào)文中列舉的20個(gè)服務(wù)外包示范城市實(shí)行以下政策： 1.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！ ?.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。 ?。ǘ┘夹g(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的概念 63號(hào)文規(guī)定可以享受優(yōu)惠的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍包括三大類： 1.信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）：包括軟件研發(fā)及外包.信息技術(shù)研發(fā)服務(wù)外包和信息系統(tǒng)運(yùn)營維護(hù)外包等。2.技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）：包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)服務(wù).企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù).企業(yè)運(yùn)營服務(wù)和企業(yè)供應(yīng)鏈服務(wù)等。3.技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）。 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，63號(hào)文規(guī)定是指技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)，從上述境外單位取得的收入。 ?。ㄈ┘夹g(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定要同時(shí)符合六大條件 63號(hào)文規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件： 1.從事本通知第二條規(guī)定范圍內(nèi)的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)。 2.企業(yè)的注冊(cè)地及生產(chǎn)經(jīng)營地在服務(wù)外包示范城市（含所轄區(qū).縣（縣級(jí)市）等全部行政區(qū)劃）內(nèi)。 3.企業(yè)具有法人資格，近兩年在進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力。 4.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上。 5.企業(yè)從事本通知第二條規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上。 6.企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國際資質(zhì)認(rèn)證（包括開發(fā)能力和成熟度模型、開發(fā)能力和成熟度模型集成、IT服務(wù)管理、信息安全管理、服務(wù)提供商環(huán)境安全、ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等）并與境外客戶簽訂服務(wù)外包合同，且其向境外客戶提供的國際（離岸）外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。 二、64號(hào)文、65號(hào)文對(duì)63號(hào)文的調(diào)整解析 ?。ㄒ唬?3號(hào)文被調(diào)整的由來 2009年以來，商務(wù)部一直在推動(dòng)鼓勵(lì)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的優(yōu)惠政策，向國務(wù)院上報(bào)了《關(guān)于鼓勵(lì)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展政策建議的請(qǐng)示》，2010年4月7日國務(wù)院下發(fā)了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于鼓勵(lì)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的復(fù)函》（國辦函[2010]69號(hào)）對(duì)商務(wù)部的復(fù)函，在稅收政策上主要有以下幾點(diǎn)： 1.完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。放寬認(rèn)定條件，將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入占本企業(yè)總收入70%的比例降低到50%；取消企業(yè)需獲得國際資質(zhì)認(rèn)證的要求；簡化申報(bào)核準(zhǔn)程序，認(rèn)定工作由示范城市人民政府科技部門會(huì)同相關(guān)部門組織實(shí)施，加快技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定工作。 2.將營業(yè)稅免稅政策擴(kuò)大到示范城市所有離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。 3.對(duì)于全部面向國外市場的服務(wù)外包企業(yè)經(jīng)營呼叫中心業(yè)務(wù)（即最終服務(wù)對(duì)象和委托客戶均在境外），在示范城市實(shí)施不設(shè)外資股權(quán)比例限制的試點(diǎn)。創(chuàng)新服務(wù)外包海關(guān)監(jiān)管模式，推廣實(shí)施服務(wù)外包保稅監(jiān)管。 為響應(yīng)國務(wù)院的批復(fù)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)64號(hào)文、65號(hào)文對(duì)63文進(jìn)行調(diào)整。 ?。ǘ?4號(hào)文對(duì)63號(hào)文的調(diào)整 64號(hào)文對(duì)63號(hào)文的調(diào)整主要有三點(diǎn)內(nèi)容： 1.增加廈門享受優(yōu)惠城市 2010年國家又認(rèn)定了廈門為服務(wù)外包示范城市。因此64號(hào)文把廈門也列入了優(yōu)惠試點(diǎn)城市。 2.營業(yè)稅免稅政策擴(kuò)大到示范城市所有離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù) 國辦函[2010]69號(hào)規(guī)定，營業(yè)稅免稅政策擴(kuò)大到示范城市所有離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。因此，64號(hào)文取消了63號(hào)文規(guī)定的須經(jīng)認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，才可以享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策。即使不認(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，也可享受營業(yè)稅優(yōu)惠。 3.直接轉(zhuǎn)包也可以享受營業(yè)稅優(yōu)惠。 64號(hào)文規(guī)定，只要是境外單位與其簽訂委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供規(guī)定范圍內(nèi)的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）.技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），從上述境外單位取得的收入就可以免征營業(yè)稅。而63號(hào)文則未提到“直接轉(zhuǎn)包”。 ?。ㄈ?5號(hào)文對(duì)63號(hào)文的調(diào)整 65號(hào)文對(duì)63號(hào)文的調(diào)整主要有三點(diǎn)內(nèi)容： 1.與64號(hào)文一樣，也增加廈門為示范城市 2.放寬認(rèn)定條件 放寬認(rèn)定條件主要有兩處：65號(hào)文規(guī)定的認(rèn)定條件對(duì)原財(cái)稅[2009]63號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行了微調(diào)，將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的最低比例要求由原來規(guī)定的70%降低到50%；刪除“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)需要的國際資質(zhì)認(rèn)證”的條件，這樣擴(kuò)大了受惠的企業(yè)范圍。 3.認(rèn)定管理權(quán)限下放與程序簡化 65號(hào)文將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定由原來的市級(jí)部門初審省級(jí)部門認(rèn)定改為由市級(jí)部門評(píng)審認(rèn)定，認(rèn)定權(quán)限下放。 65號(hào)文明確符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)向所在示范城市人民政府科技部門提出申請(qǐng)，由科技部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評(píng)審并發(fā)文認(rèn)定。63號(hào)文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將經(jīng)過市級(jí)相關(guān)部門初步審查后的材料報(bào)送省級(jí)科技部門。相比于63號(hào)文先初審后認(rèn)定的辦法相比，65號(hào)文直接規(guī)定有市級(jí)評(píng)審并認(rèn)定，認(rèn)定程序得到簡化。 三、關(guān)注點(diǎn) ?。ㄒ唬﹥?yōu)惠時(shí)間段的關(guān)注 64號(hào)文和65號(hào)文，均將優(yōu)惠政策實(shí)施時(shí)間由63號(hào)文的“2009年1月1日至2013年12月31日止”修改為“2010年7月1日起至2013年12月31日止。那么2010年1月1日至2010年6月30日之間經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入是否能免征營業(yè)稅？筆者認(rèn)為應(yīng)該可以，因?yàn)樵谏鲜鰰r(shí)間段內(nèi)63號(hào)文仍是有效的。 ?。ǘ┱J(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的重要性 64號(hào)文只涉及營業(yè)稅優(yōu)惠調(diào)整，而63號(hào)文還包括兩項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容：適用15%低稅率；職工教育經(jīng)費(fèi)年度扣除比例提高到工資總額的8%。如果不認(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，雖然可享受營業(yè)稅優(yōu)惠，但不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。需要享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)按照65號(hào)文件規(guī)定的條件認(rèn)定后，方可享受。 |
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