一是該公司2000年12月前縣屬集體企業(yè)，2000年底，根據(jù)縣委縣政府要求實(shí)行改制成為有限責(zé)任公司，由現(xiàn)法人代表和另一自然人投資人成立，由于市場競爭激烈，加之管理不到位，雖然看上去很美，其實(shí)效益不是很好。
二是對于我們要求提供的兩年收入與往來的明細(xì)帳，該法人代表推諉說，由于單位實(shí)行了電腦記賬，且會計(jì)人手不夠，因此紙質(zhì)賬簿未打出，故無法提供。
三是由于競爭激烈，市場行情不好，大量產(chǎn)品發(fā)出而無法組織資金回籠，因此存在“應(yīng)收賬款”科目2008年底為零，而“其他應(yīng)收款”科目2008年底大幅增加，且為大量整筆資金。
約談詢問結(jié)束，我們對該公司解釋情況進(jìn)行分析討論，都認(rèn)為對該公司現(xiàn)金、往來賬戶進(jìn)行實(shí)地核實(shí)十分重要，在此基礎(chǔ)上，決定對該公司進(jìn)行了實(shí)地評估核實(shí)。
由于發(fā)現(xiàn)問題涉及數(shù)額較大，為防止出現(xiàn)其他情況，在約談結(jié)束后，我們立即趕赴該公司財(cái)務(wù)室，運(yùn)用掌握的電腦技術(shù)和財(cái)務(wù)會計(jì)軟件知識，對該公司銀行存款、往來賬戶進(jìn)行核實(shí)和取證，發(fā)現(xiàn)了以下幾個(gè)問題：
一、2008年度“其他應(yīng)收款”明細(xì)中，該公司法人代表個(gè)人借款28530000.00元，超過納稅年度仍未歸還。
二、2007年度支付個(gè)人借款利息43120.00元，2008年度支付個(gè)人借款利息43120.00元，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
三、2007年度取得外單位和個(gè)人歸還的借款利息4000000.00元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，2008年度取得外單位和個(gè)人歸還的借款利息747400.00元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，未申報(bào)營業(yè)稅和其他稅費(fèi)。
發(fā)現(xiàn)問題后，我們再次對該公司法人代表進(jìn)行了詢問，就其2008年個(gè)人從企業(yè)借款28530000.00元超過納稅年度仍未歸還的情況，要求他進(jìn)行說明。在大量事實(shí)和詳實(shí)數(shù)據(jù)面前，該法人代表終于承認(rèn)，是其個(gè)人從企業(yè)借款后，用于新辦一家公司進(jìn)行資本注冊。
據(jù)此，我們制作納稅評估報(bào)告，并向納稅人發(fā)出《納稅評估建議書》：該單位2007年度應(yīng)扣未扣利息股息紅利個(gè)人所得稅5714624.00元、未申報(bào)繳納營業(yè)稅200000元、城市維護(hù)建設(shè)稅10000.00元、教育費(fèi)附加6000元。2008年度應(yīng)扣未扣利息股息紅利個(gè)人所得稅8624.00元、未申報(bào)繳納營業(yè)稅82370.00元、城市維護(hù)建設(shè)稅4118.50元、教育費(fèi)附加2471.10元。各項(xiàng)稅（費(fèi)）、及相應(yīng)的滯納金應(yīng)由該單位自行補(bǔ)繳。
通過上述案例解析，財(cái)稅[2003]158號中，對于投資者從企業(yè)長期借款征收個(gè)人所得稅必須存在兩個(gè)必要條件：一是某個(gè)納稅年度內(nèi)借款且納稅年度終了未歸還；二是未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營；二者缺一不可，且必須有充分的證據(jù)材料予以明確符合征收條件。
當(dāng)前，許多企業(yè)之所以這樣操作，追其根源，存在以下幾種原因：
一是企業(yè)收益情況較好，而占用的資金較多，由于企業(yè)向金融部門貸款的限制性和留存收益資本成本較低等原因，而將企業(yè)的可供分配的利潤長期掛賬而不進(jìn)行分配；
二是企業(yè)為了規(guī)避利潤分配后的個(gè)人所得稅，而采取長期掛賬而不分配；
三是企業(yè)采取投資者個(gè)人借款一年以上長期不還又不用于本單位生產(chǎn)經(jīng)營等現(xiàn)象，雖然表面上利潤未分配，但實(shí)質(zhì)上已進(jìn)行了分配。
上述幾種情況，除第一種情況，其他兩種情況必然侵害了個(gè)人所得稅稅基。針對上述存在情況，結(jié)合財(cái)稅[2003]158號文件精神，我們提出如下建議：
一是建立留存收益動態(tài)管理臺賬，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)利潤分配情況。根據(jù)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)登記企業(yè)資本公積、盈余公積和利潤分配等科目的變化的情況，對發(fā)生增減變化的情況及時(shí)進(jìn)行跟蹤管理。
二是加強(qiáng)對企業(yè)所得稅為核定征收的企業(yè)（包括國稅實(shí)行核定的企業(yè)）個(gè)人所得稅的管理。由于企業(yè)賬務(wù)、核算不健全，企業(yè)所得稅為核定征收，而向股東個(gè)人分配的稅后利潤應(yīng)征收的個(gè)人所得稅仍實(shí)行本是查賬征收，這必然弱化個(gè)人所得稅的征管，建議對企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，個(gè)人所得稅按自然人股東的比例一并實(shí)行核定征收。
三是進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)質(zhì)分配的管理，防止稅款的流失。企業(yè)可能采取個(gè)人向企業(yè)借款長期不歸還、為股東個(gè)人購買大額資產(chǎn)、替股東個(gè)人償還出資款利息以及采取僅向股東發(fā)放特別的津貼補(bǔ)貼等情形。特別是企業(yè)所得稅由國稅征收的單位，稅收管理員、檢查人員往往只注重一些稅種的結(jié)算，而納稅人采取多種手段規(guī)避企業(yè)分紅的行為被忽視。這必然要求稅收管理員平時(shí)加強(qiáng)稅收管理和分析，防止類似情況的發(fā)生。
