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| 混合銷售及提供建筑的稅務(wù)問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：689 |
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| 在建設(shè)項目中，往往會有不同經(jīng)營稅目的業(yè)務(wù)發(fā)生且包含在同一筆業(yè)務(wù)里，比如混合銷售、銷售的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售貨物，以及兼營行為。在房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)中，上述活動較為常見。營業(yè)稅細(xì)則第六條規(guī)定，“ 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為”；增值稅細(xì)則第五條規(guī)定，“ 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。”兩細(xì)則規(guī)定的混合銷售，首先就是一項銷售行為，其次是涉及貨物和勞務(wù)。比如，物管企業(yè)收取物管費的同時代收水電費，這種行為就不屬于混合銷售，收取的水電費就成了價外費，只不過這個價外費屬于差額納稅；房地產(chǎn)企業(yè)賣房送家電，這也不屬于混合銷售，雖然有銷售行為，盡管有家電這個貨物存在，但營業(yè)稅范圍的不動產(chǎn)銷售卻不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)。國稅發(fā)[2002]117號文件中的兩個必備條件依然有效，“（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。”同時符合這兩個條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。凡不同時符合這兩個條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。這里的納稅人是指的從事貨物生產(chǎn)的單位或個人，即屬于增值稅納稅人。同時，117文還有一個暗含的前置條件，簽訂的合同須為“建設(shè)工程施工合同”，如果簽訂的合同是購銷合同，則即使?jié)M足兩個條件，也應(yīng)全額繳納增值稅。 再結(jié)合營業(yè)稅細(xì)則或增值稅細(xì)則的相關(guān)條款分析： 營業(yè)稅細(xì)則第七條規(guī)定，“(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”的混合銷售分別核算分別納稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額；增值稅細(xì)則第六條同樣如此規(guī)定，只不過未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。117文的凡不同時符合條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅，其中“不征收營業(yè)稅”已被廢止，就是體現(xiàn)了與細(xì)則規(guī)定的一致。根據(jù)細(xì)則的分別核算分別納稅規(guī)定和117文“不征收營業(yè)稅”的廢止分析，如果增值稅納稅人沒滿足117文的條件，則會因為某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)被全額征收增值稅，同時又要被地稅機關(guān)就勞務(wù)部分核定營業(yè)稅額，重復(fù)交稅在所難免。因此，不管是施工方（銷售貨物方）還是建設(shè)方，都應(yīng)該厘清該類經(jīng)營活動中的稅務(wù)問題，對納稅和索取票據(jù)尤顯重要，稍不注意，就會遺留稅務(wù)風(fēng)險。 下面就該類經(jīng)濟活動中的票據(jù)問題逐一舉例：建設(shè)方甲和施工方乙獨立簽訂了某項安裝施工合同，包工包料，分兩種情況分析：一、 材料價款200萬，勞務(wù)價款50萬；二、 材料勞務(wù)合計價款250萬。乙方應(yīng)如何繳納流轉(zhuǎn)稅金？先分析第一種情況：1、如果乙方是自產(chǎn)貨物，具備安裝資質(zhì)，則就200萬材料價款繳納增值稅，50萬勞務(wù)價款繳納營業(yè)稅。甲方取得發(fā)票為材料發(fā)票和建安發(fā)票，材料發(fā)票不再作為甲供材料納稅。2、如果乙方是商貿(mào)企業(yè)非自產(chǎn)貨物，則屬于銷售材料帶安裝業(yè)務(wù)，這屬于典型的混合銷售，應(yīng)就250萬繳納增值稅，甲方取得250萬材料發(fā)票入賬即可，不作為甲供材料納稅。3、如果乙方是建筑企業(yè)的自產(chǎn)貨物，則同第1種。如果乙方是建筑企業(yè)非自產(chǎn)貨物，則應(yīng)就全額250萬繳納營業(yè)稅，甲方僅需取得250萬建安發(fā)票即可。再分析第二種情況：1、如果乙方是自產(chǎn)貨物，具備安裝資質(zhì)，則不但要就250萬全額繳納增值稅，還會被地稅部門核定勞務(wù)營業(yè)額，至于核定額為多少，由他們決定。甲方也只需取得材料發(fā)票250萬即可。2、如果乙方是商貿(mào)企業(yè)非自產(chǎn)貨物，則同第一種情況的第2條處理。3、如果乙方是建筑企業(yè)的自產(chǎn)貨物，則不但要就250萬全額繳納營業(yè)稅，還會被國稅部門核定材料銷售額，至于核定額為多少，由他們決定。甲方也只需取得建安發(fā)票250萬即可。綜上所述，甲乙雙方應(yīng)慎重對待，才能有效避免類似經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的重復(fù)納稅和稅務(wù)風(fēng)險。 |
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