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| 分期收款銷售貨物財(cái)稅處理實(shí)務(wù) |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/12/14 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：622 |
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A公司為涂料生產(chǎn)企業(yè)，向B房地產(chǎn)公司銷售涂料。根據(jù)雙方合同約定，B公司分三期向A公司支付價(jià)款：收到涂料后30天，支付50%的價(jià)款，收到涂料后滿1年，支付30%價(jià)款，收到涂料后滿2年，支付20%的余款。A公司收到第一期貨款后，涂料所有權(quán)歸屬于B公司。A公司銷售該涂料，應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票、繳稅和進(jìn)行賬務(wù)處理？
稅務(wù)處理
增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
由此可見(jiàn)，A公司采用分期收款方式銷售涂料，在合同約定的收款日期的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條第四項(xiàng)的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。A公司應(yīng)在合同約定的收款日期向B公司開(kāi)具發(fā)票，即A公司應(yīng)分三期向B公司開(kāi)具發(fā)票。如果A公司先向B公司開(kāi)具發(fā)票的，A公司開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條第一項(xiàng)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
就A公司而言，其以分期收款方式銷售涂料，需要按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間大體一致。
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A公司以分期收款方式銷售涂料，銷售成本也需按照合同約定的收款日期按收入比例扣除。
會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，又沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
A公司發(fā)出涂料時(shí)，雖然涂料的成本能夠確認(rèn)，但涂料的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件。其在收到第一筆價(jià)款時(shí)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，A公司應(yīng)在收到首筆價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。
A公司直接向終端客戶銷售涂料，商品經(jīng)銷環(huán)節(jié)次數(shù)減少，減少對(duì)分銷等中間環(huán)節(jié)支出。A公司居于B房地產(chǎn)公司的大集團(tuán)采購(gòu)采用分期付款，主要目的在于推銷產(chǎn)品，而不是以融資為目的。因此，A公司以分期收款方式向B房地產(chǎn)公司銷售涂料，應(yīng)按合同約定價(jià)款確認(rèn)涂料銷售收入。
企業(yè)所得稅方面，A公司按合同約定日分期確認(rèn)收入；在會(huì)計(jì)方面，A公司應(yīng)在收到第一筆價(jià)款時(shí)按合同金額確認(rèn)銷售收入。A公司會(huì)計(jì)上確認(rèn)的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。
例如，2013年9月，A公司向B房地產(chǎn)公司發(fā)出涂料10萬(wàn)桶，每桶500元（含稅）、成本價(jià)300元/桶。合同約定分三期付款，B公司收到涂料后1個(gè)月即2013年10月付款2500萬(wàn)元，2014年9月付款1500萬(wàn)元，2015年9月付款1000萬(wàn)元。2013年10月15日，A公司收到首筆價(jià)款。A公司企業(yè)所得稅稅率為25%，各年盈利。
會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元）：
1.2013年9月發(fā)出貨物：
借：發(fā)出商品3000
貸：庫(kù)存商品3000。
2.2013年10月收到貨款：
確認(rèn)收入：
借：銀行存款2500
應(yīng)收賬款2500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4273.50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）363.25
其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 363.25。
A公司2013年10月向B公司開(kāi)具2500萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票。
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000
貸：發(fā)出商品3000。
3.2013年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用625
貸：遞延所得稅負(fù)債625。
A公司進(jìn)行2013年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)減636.75萬(wàn)元（2136.75－1500）。
4.2014年9月收到貨款
借：銀行存款1500
貸：應(yīng)收賬款1500
借：其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 217.95
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）217.95。
A公司于2014年9月向B公司開(kāi)具1500萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票。
5.2014年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為250萬(wàn)元（1000×25%），需轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：
借：遞延所得稅負(fù)債375（625－250）
貸：所得稅費(fèi)用375。
A公司進(jìn)行2014年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增382.05萬(wàn)元（1500÷1.17－3000×30%）
6.2015年9月收到貨款
借：銀行存款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
借：其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額145.30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30。
A公司于2015年9月向B公司開(kāi)具1000萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票。
7.2015年9月遞延所得稅負(fù)債余額為零，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：
借：遞延所得稅負(fù)債250
貸：所得稅費(fèi)用250。
A公司進(jìn)行2015年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增254.70萬(wàn)元（1000÷1.17－3000×20%） |
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