一、 起征點(diǎn)適用范圍
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。第九條第二款規(guī)定，條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
個(gè)體工商戶，是指有經(jīng)營能力并依照《個(gè)體工商戶條例》的規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的公民。其他個(gè)人，一般指自然人。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙納稅人不適用起征點(diǎn)；個(gè)體工商戶申請認(rèn)定為一般納稅人的，不適用起征點(diǎn)。
對于責(zé)令認(rèn)定通知書到期但未提出申請的個(gè)體工商戶，雖然適用稅率調(diào)整為17%或13%，但原個(gè)體工商戶“身份”并未改變，仍可享受“起征點(diǎn)以下”免稅優(yōu)惠政策。
二、 零散稅收納稅人登記問題
臨時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)的零散稅收納稅人需要代開普通發(fā)票的，應(yīng)先持相關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理零散稅收納稅人登記。
零散稅收納稅人登記類型分為三類，每類納稅人登記時(shí)需要的資料如下：
(一)只需辦理地稅稅務(wù)登記的納稅人(純地稅戶)，持地稅稅務(wù)登記證原件及復(fù)印件辦理登記；
(二)不需辦理稅務(wù)登記的非企業(yè)性單位，持組織機(jī)構(gòu)代碼證書原件及復(fù)印件辦理登記；
(三)除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，持居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件辦理登記。
三、 關(guān)于小規(guī)模納稅人申請代開普通發(fā)票問題
個(gè)體工商戶(含辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的個(gè)人)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，如按規(guī)定需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票的，單筆業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)不低于20000元，單筆銷售額低于20000元的不予代開，納稅人可自行領(lǐng)購發(fā)票開具。
領(lǐng)購發(fā)票流程可參閱稅法宣傳資料“辦稅篇”《納稅人發(fā)票用量需求服務(wù)流程指引》、宣傳卡片《發(fā)票領(lǐng)購》(各區(qū)、分局辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取)，或撥打12366深圳國稅納稅服務(wù)熱線咨詢。
開具普通發(fā)票需安裝深圳市國稅局新版普通發(fā)票開票軟件，開票軟件操作流程可參閱稅法宣傳資料“軟件篇”《新版普通發(fā)票開票軟件》(各區(qū)、分局辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取)，或撥打12366深圳國稅納稅服務(wù)熱線由普通發(fā)票開票軟件專家坐席提供解答。
實(shí)行委托代征方式征收稅款的增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購發(fā)票，應(yīng)由受托代征單位代開普通發(fā)票。
零散稅收納稅人中，登記類型為個(gè)人、純地稅戶中的個(gè)體工商戶或個(gè)人，適用“按次(日)”起征點(diǎn)。申請代開普通發(fā)票時(shí)，以當(dāng)日累計(jì)的代開藍(lán)字發(fā)票不含稅銷售額(含本次)實(shí)時(shí)判斷是否高于起征點(diǎn)，低于起征點(diǎn)的免稅代開發(fā)票，高于起征點(diǎn)的應(yīng)對當(dāng)日所有發(fā)票征收稅款。作廢發(fā)票或開具紅字發(fā)票的，對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票預(yù)繳稅款可以用于再次代開發(fā)票，或申請誤收退稅。
四、關(guān)于個(gè)體工商戶申請代開增值稅專用發(fā)票問題
(一)核定銷售額高于起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票。
(二)核定銷售額低于起征點(diǎn)及查賬征收的個(gè)體工商戶，其當(dāng)月“開票計(jì)算額”大于等于起征點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票；小于起征點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予代開增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月開票計(jì)算額是指，當(dāng)月有效的累計(jì)自開普通發(fā)票不含稅銷售額、代開發(fā)票不含稅銷售額、本次預(yù)計(jì)代開專用發(fā)票不含稅銷售額之和。
(三)當(dāng)月代開藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的納稅人，當(dāng)月不能享受起征點(diǎn)免稅，應(yīng)對當(dāng)月的全部銷售額申報(bào)納稅。
(四)銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，申請放棄免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開增值稅專用發(fā)票。
納稅人放棄免稅后，自放棄免稅申請的當(dāng)月起，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。
辦理聲明放棄免稅權(quán)備案應(yīng)提供以下資料：
1.稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件(復(fù)印件留存)；
2. 放棄免稅權(quán)聲明。
納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
五、關(guān)于小規(guī)模納稅人申報(bào)問題
納稅人當(dāng)月發(fā)生的全部銷售額應(yīng)如實(shí)申報(bào)。全部銷售額包括自開發(fā)票銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額及未開發(fā)票銷售額。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位為納稅人開具的發(fā)票，視同納稅人自開發(fā)票。
實(shí)行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，自行領(lǐng)購使用發(fā)票的取消儲蓄扣稅，當(dāng)月申請代開發(fā)票的暫停當(dāng)月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應(yīng)自行辦理網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)。
具體申報(bào)流程可參閱稅法宣傳資料“辦稅篇”《納稅申報(bào)流程指引》，或撥打12366深圳國稅納稅服務(wù)熱線咨詢。
相關(guān)附件：
深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理常見問題解答
1、問：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否適用增值稅起征點(diǎn)？
答：增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人，一般指自然人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙納稅人不適用起征點(diǎn)。
2、問：臨時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)的零散稅收納稅人需要代開普通發(fā)票的，如何辦理登記？
答：臨時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)的零散稅收納稅人需要代開普通發(fā)票的，應(yīng)先持相關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理零散稅收納稅人登記。
零散稅收納稅人登記類型分為三類，每類納稅人登記時(shí)需要的資料如下：
1.只需辦理地稅稅務(wù)登記的納稅人（純地稅戶），持地稅稅務(wù)登記證原件及復(fù)印件辦理登記；
2.不需辦理稅務(wù)登記的非企業(yè)性單位，持組織機(jī)構(gòu)代碼證書原件及復(fù)印件辦理登記；
3.除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，持居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件辦理登記。
3、問：《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理有關(guān)問題的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2011年第11號）規(guī)定：“實(shí)行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，自行領(lǐng)購使用發(fā)票的取消儲蓄扣稅，當(dāng)月申請代開發(fā)票的暫停當(dāng)月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應(yīng)自行辦理網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)。”實(shí)行定期定額征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否適用此規(guī)定？
答：11號公告提到的是“小規(guī)模納稅人”，并沒有注明是什么登記注冊類型，所以是指所有雙定戶，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。
4、問：《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理有關(guān)問題的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2011年第11號）規(guī)定：“個(gè)體工商戶（含臨時(shí)稅務(wù)登記中的個(gè)人）發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，如按規(guī)定需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票的，單筆業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)不低于20000元。”如果一次代開幾張普通發(fā)票，單張金額低于20000元，合計(jì)金額超過20000元，能否代開？
答：“單筆業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)不低于20000元”，是指單張發(fā)票不含稅銷售額不應(yīng)低于20000元。
5、問：零散稅收納稅人單筆銷售額低于20000元能否代開普通發(fā)票？
答：可以。代開普通發(fā)票“單筆業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)不低于20000元”僅針對辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶及其他個(gè)人（包括查賬、雙定戶），不對零散稅收納稅人。
6、問：零散稅收納稅人代開普通發(fā)票不含稅銷售額低于起征點(diǎn)，能否免稅？
答：零散稅收納稅人中，登記類型為個(gè)人、純地稅戶中的個(gè)體工商戶或個(gè)人，適用“按次（日）”起征點(diǎn)。申請代開普通發(fā)票時(shí)，以當(dāng)日累計(jì)的代開藍(lán)字發(fā)票不含稅銷售額（含本次）實(shí)時(shí)判斷是否高于起征點(diǎn)，低于起征點(diǎn)的免稅代開發(fā)票，高于起征點(diǎn)的應(yīng)對當(dāng)日所有發(fā)票征收稅款。作廢發(fā)票或開具紅字發(fā)票的，對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票預(yù)繳稅款可以用于再次代開發(fā)票，或申請誤收退稅。
7、問：《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（深國稅發(fā)〔2011〕188號）規(guī)定：“核定銷售額低于起征點(diǎn)及查賬征收的個(gè)體工商戶，其當(dāng)月“開票計(jì)算額”大于等于起征點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票；小于起征點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予代開增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月開票計(jì)算額是指，當(dāng)月有效的累計(jì)自開普通發(fā)票不含稅銷售額、代開發(fā)票不含稅銷售額、本次預(yù)計(jì)代開專用發(fā)票不含稅銷售額之和。”此規(guī)定中的“本次預(yù)計(jì)代開專用發(fā)票不含稅銷售額”是指本次代開的單張專用發(fā)票的不含稅銷售額，還是本次代開的多張發(fā)票的不含稅銷售額合計(jì)？
答：“本次預(yù)計(jì)代開專用發(fā)票不含稅銷售額”是指本次代開的專用發(fā)票的不含稅銷售額合計(jì)數(shù)，如果本次要代開多張，則指的就是多張的合計(jì)。
8、問：查賬征收的個(gè)體工商戶進(jìn)入國稅網(wǎng)站申請代開專用發(fā)票，本次申請代開兩張發(fā)票，第一張不含稅銷售額為2.2萬元，第二張不含稅銷售額為0.2萬元，第一張發(fā)票能正常申請，申請代開第二張發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)提示沒有達(dá)到起征點(diǎn)，無法開具發(fā)票。納稅人該如何處理？
答：系統(tǒng)彈出“本次預(yù)計(jì)代開專用發(fā)票不含稅銷售額”錄入框，納稅人應(yīng)當(dāng)將本次準(zhǔn)備代開的兩張發(fā)表不含稅銷售額24000元錄入，然后再依次錄入兩張發(fā)票的代開信息。
9、問：查賬征收的個(gè)體工商戶本月第一筆銷售業(yè)務(wù)不含銷售額低于20000元，但預(yù)計(jì)本月總銷售額將超過20000元，對該筆業(yè)務(wù)能否代開專用發(fā)票？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1396號）規(guī)定：“對銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。”
實(shí)際操作中，代開發(fā)票是發(fā)生在前，而申報(bào)在納稅期結(jié)束后進(jìn)行的，所以在代開發(fā)票的當(dāng)時(shí)無法判斷納稅人當(dāng)期銷售額是否高于起征點(diǎn)。納稅人可以在申請放棄36個(gè)月免稅權(quán)后對該筆業(yè)務(wù)代開專用發(fā)票。
10、問：核定銷售額高于起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，代開專用發(fā)票是否需要滿足“開票計(jì)算額”大于等于起征點(diǎn)的條件？
答：不需要。核定銷售額高于起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票。
11、問：銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，如何才能代開專用發(fā)票？
答：銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，申請放棄免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開增值稅專用發(fā)票。納稅人放棄免稅后，自放棄免稅申請的當(dāng)月起，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。
辦理聲明放棄免稅權(quán)備案應(yīng)提供以下資料：一、稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件（復(fù)印件留存）；二、放棄免稅權(quán)聲明。
12、問：為申請代開專用發(fā)票聲明放棄免稅權(quán)是否僅指放棄起征點(diǎn)免稅權(quán)？
答：不是。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
13、問：代開紅字發(fā)票問題：
1．個(gè)體工商戶需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票的，單筆銷售額不得低于2萬，是否對代開的普通發(fā)票開具紅字發(fā)票只能用自行領(lǐng)購的發(fā)票開具了？
2．對代開的專用發(fā)票沖紅，是否本次預(yù)計(jì)開具紅字發(fā)票銷售額以負(fù)數(shù)計(jì)入“開票計(jì)算額”，雙定戶核定銷售額低于起征點(diǎn)的仍需要滿足“開票計(jì)算額”不低于起征點(diǎn)的條件才能代開紅字專用發(fā)票？
答：1.代開紅字普通發(fā)票，是不需要受單張發(fā)票銷售額限制的，1月14日系統(tǒng)新版本上線以后即可操作。
2.代開紅字專用發(fā)票，本次預(yù)計(jì)開具紅字發(fā)票銷售額是以負(fù)數(shù)計(jì)入“開票計(jì)算額”的。
雙定戶核定銷售額低于起征點(diǎn)的代開紅字專用發(fā)票，不需要滿足“開票計(jì)算額”不低于起征點(diǎn)的條件，情況跟上述第1個(gè)問題一樣，1月14日上新版本以后即可正確操作。
14、問：若發(fā)生銷貨退回等事項(xiàng)，個(gè)體工商戶代開專用發(fā)票當(dāng)月實(shí)際銷售額未達(dá)起征點(diǎn)，能否享受免稅？
答：當(dāng)月代開藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的納稅人，當(dāng)月不能享受起征點(diǎn)免稅，應(yīng)對當(dāng)月的全部銷售額申報(bào)納稅。當(dāng)月對藍(lán)字發(fā)票作廢處理的，視為當(dāng)月沒有代開藍(lán)字專用發(fā)票，可以享受起征點(diǎn)。
15、問：《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理有關(guān)問題的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2011年第11號）規(guī)定：“實(shí)行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，自行領(lǐng)購使用發(fā)票的取消儲蓄扣稅，當(dāng)月申請代開發(fā)票的暫停當(dāng)月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應(yīng)自行辦理網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)。”個(gè)體雙定戶因領(lǐng)購發(fā)票取消了儲蓄扣稅，如何才能恢復(fù)儲蓄扣稅？
答：當(dāng)月沒有開具發(fā)票且沒有發(fā)票結(jié)存，納稅人自己也不準(zhǔn)備再領(lǐng)購發(fā)票使用的，可以持稅務(wù)登記證副本（查驗(yàn)）到辦稅服務(wù)廳征收綜合崗申請重新開通儲蓄扣稅。有發(fā)票結(jié)存的納稅人在繳銷所有發(fā)票后，可以申請開通儲蓄扣稅。
16、問：個(gè)體雙定戶因領(lǐng)購發(fā)票取消儲蓄扣稅，或因代開發(fā)票暫停當(dāng)月儲蓄扣稅，納稅人應(yīng)按核定銷售額還是實(shí)際銷售額自行申報(bào)增值稅？ 納稅申報(bào)
答：定期定額征收的個(gè)體工商戶，按當(dāng)期全部銷售收入與核定銷售收入“孰高”的原則申報(bào)，即以“自開發(fā)票銷售額+稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額+未開發(fā)票銷售額”與核定銷售收入比較，取高值申報(bào)。
17、問：個(gè)體雙定戶沒有自行領(lǐng)購發(fā)票，因代開發(fā)票暫停儲蓄扣稅，在以后沒有發(fā)生代開發(fā)票業(yè)務(wù)的月份，納稅人是否需要申請重新開通儲蓄扣稅？ 納稅申報(bào)
答：“暫停”儲蓄扣稅和“取消”儲蓄扣稅是有區(qū)別的，納稅人如無自行領(lǐng)購發(fā)票，僅僅是曾經(jīng)代開發(fā)票，根據(jù)公告的規(guī)定，是暫停其代開當(dāng)月屬期的儲蓄扣稅，無發(fā)生代開發(fā)票業(yè)務(wù)的屬期還是能正常地儲蓄扣稅，不需要納稅人提出申請。
18、問：實(shí)行委托代征方式征收稅款的增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購發(fā)票，應(yīng)由受托代征單位代開普通發(fā)票。專業(yè)市場內(nèi)被代征的納稅人想自行領(lǐng)購發(fā)票，應(yīng)如何辦理？
答：是否由市場委托代征，納稅人自己有權(quán)利選擇。納稅人可以與市場協(xié)商，由市場從委托代征管戶清單中將商戶名單刪除，或者到專業(yè)市場的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，要求專業(yè)市場的稅收管理員將商戶名單刪除，納稅人即可轉(zhuǎn)為自行申報(bào)，則可以自行申請領(lǐng)購普通發(fā)票。
19、問：專業(yè)市場內(nèi)實(shí)行委托代征方式征收稅款的商戶能否到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票？發(fā)票
答：專業(yè)市場內(nèi)被委托代征的商戶需要普通發(fā)票，統(tǒng)一由專業(yè)市場代開，不能申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票，可以申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
20、問：個(gè)體雙定戶增值稅納稅申報(bào)的銷售額是否包括代開發(fā)票的銷售額？
答：納稅人當(dāng)月發(fā)生的全部銷售額應(yīng)如實(shí)申報(bào)。全部銷售額包括自開發(fā)票銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額及未開發(fā)票銷售額。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位為納稅人開具的發(fā)票，視同納稅人自開發(fā)票。代開發(fā)票的預(yù)繳稅款參與申報(bào)結(jié)算。
