?。ǘ┒愂諆?yōu)惠依賴問題
《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第三十四條明確指出：發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴?！妒状喂_發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》也作出了相同的規(guī)定。何為“稅收優(yōu)惠依賴”，以創(chuàng)業(yè)板上市為例，最常見的情形有：1.發(fā)行人報告期內享受的稅收優(yōu)惠不符合國家法律法規(guī)的相關規(guī)定；2.發(fā)行人享受的稅收優(yōu)惠下一年度存在被終止的情形；3.最近一年稅收優(yōu)惠占凈利潤的比例超過30％。文化企業(yè)上市被認定存在稅收優(yōu)惠“嚴重依賴”，會構成上市的實質性障礙。
（三）特殊稅務處理被否定
根據(jù)財稅[2009]59《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件，企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理，而被視為一般性重組，產生補繳稅款的法律后果。
?。ㄋ模?ldquo;營改增”帶來的挑戰(zhàn)
自2012年8月1日起至年底，國家將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。文化創(chuàng)意企業(yè)將按國家規(guī)定進行稅制改革。原有的無償提供勞務在“營改增”后需要視同銷售繳納增值稅，否則會有納稅調整風險；增值稅實行嚴格的以票控稅制度，發(fā)票管理不規(guī)范也會引發(fā)納稅調整的風險。等等。
二、文化企業(yè)應對納稅調整風險的策略
?。ㄒ唬┩晟曝攧蘸怂阒贫?br/> 規(guī)范健全的財務制度是企業(yè)上市的基本條件之一，也是企業(yè)享受各種優(yōu)惠的必要條件。“營改增”后，原營業(yè)稅納稅人申請增值稅一般納稅人資格也必須滿足財務核算制度完善健全的要求。完善的財務核算制度需要按照國家有關會計制度設置相應的科目、賬簿，相應的，要建立本企業(yè)的財務崗位與分工。對于大型企業(yè)，可以設立專門的稅務崗位，處理企業(yè)日常稅務事項，同時防范企業(yè)的稅務風險。
“營改增”后，增值稅專用發(fā)票的管理應該高度重視，一方面增值稅專用發(fā)票是抵扣的依據(jù)，必須要合規(guī)；另一方面，增值稅專用發(fā)票引發(fā)的行政及刑事風險需要重點防范。
?。ǘ┻z留稅務問題要盡早解決
擬上市文化企業(yè)遇到稅收遺留問題，應積極與稅務機關進行有效溝通，在適當?shù)臅r候，應向稅務機關申請批復，以明確涉稅問題的處理方法。必要時，還可以聘期專業(yè)機構幫助處理此類問題，分擔部分風險。
如果是由于稅收制度理解偏差、征管力度不強等原因造成的遺留稅務問題，稅務機關通常要求企業(yè)補稅即可，也不會要求滯納金。因此，文化企業(yè)上市過程中遇到歷史遺留稅務問題，需要盡早解決。
?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠的爭取與維持
我國稅收優(yōu)惠主要分為區(qū)域性的和行業(yè)性的。對西部地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)，按規(guī)定可減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。針對文化創(chuàng)意企業(yè)的行業(yè)優(yōu)惠多集中在體制內的單位或有科技元素的動漫、軟件等。比如，文化企業(yè)若符合高新技術企業(yè)認定中的核心知識產權、研發(fā)費用、高新收入等六項指標，被認定文化高新技術企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)需要準備大量的申請材料，同時，為了維持高新技術企業(yè)資格，按照規(guī)定，企業(yè)還需要每年向主管部門遞交備案材料。此外，動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較多，企業(yè)應積極爭取稅收優(yōu)惠并做好維持工作。
?。ㄋ模┨厥庑远悇仗幚硇枳龊脗浒腹ぷ?br/> 由于《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59）的規(guī)定自2008年1月1日執(zhí)行，因而發(fā)生在2008年之后的特殊性重組均有義務備案。因此，為避免此項稅務風險，對于尚未向主管稅務機關備案的特殊性重組，重組方均應及時向主管稅務機關備案。
同時，當事各方仍需在完成重組業(yè)務后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發(fā)生改變。
此外，根據(jù)國家稅務總局公告2010年第4號《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》，同一重組業(yè)務的當事各方均遵守一致稅務處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務處理。否則履行備案義務的一方很可能因為其它方?jīng)]有備案而承擔相應的稅務風險，甚至遭受損失。
除了以上主要納稅調整風險，文化企業(yè)上市前的關聯(lián)交易也會引起納稅調整風險，選擇海外上市的文化企業(yè)存在股票期權的納稅風險，等等。文化企業(yè)在上市及經(jīng)營過程中，需要充分樹立稅務成本意識，做好稅務規(guī)劃，必要時，借助專業(yè)人員的力量，以維護企業(yè)稅收利益。
?。?spanstyle="color:#0000ff">劉天永，北京華稅律師事務所主任律師，高級合伙人，注冊會計師，注冊稅務師，揚州稅院客座教授）
