稅負的升降是“營改增”過程中試點企業(yè)最為關心和敏感的問題之一。從其推行的實效看，減稅效應顯著，行業(yè)總體負擔逐步降低，但也出現(xiàn)了少部分試點行業(yè)和企業(yè)稅負不降反升的問題。從筆者調(diào)查的情況看，進項稅額抵扣不足是企業(yè)稅負增加主要因素。 綜合地看，“營改增”中部分企業(yè)稅負不降反升，具有四大特征。一是具有局部性。從全國范圍看，試點?。ㄖ陛犑校┲写蟛糠制髽I(yè)的稅負得到了降低，只有5%左右的試點企業(yè)的稅負有所增加。二是具有集中性。稅負上升的企業(yè)按類型看，主要為增值稅一般納稅人。按行業(yè)看，以湖北省為例，該省稅負增加的納稅人中，集中在交通運輸業(yè)和文化創(chuàng)意、信息技術、物流輔助業(yè)。三是具有階段性。部分企業(yè)在“營改增”試點初期稅負呈現(xiàn)偏高狀態(tài)，到中后期逐步降低或持平，并且隨著試點時間的延長、范圍的擴大以及政策的修正，稅負還可能繼續(xù)下降。四是具有差異性。由于企業(yè)眾多，各自內(nèi)部、外部因素各異，同一行業(yè)中不同企業(yè)稅負上升情況各異。筆者在湖北省宜昌市選取了12戶交通運輸業(yè)企業(yè)進行分析，發(fā)現(xiàn)這12戶企業(yè)中，稅額增長幅度基本在0.5倍至2.4倍之間，稅負具有一定的差異性。 造成試點企業(yè)稅負不降反升的因素較多，進項稅額抵扣不足是主要的原因之一。據(jù)筆者調(diào)查，大部分稅負上升的試點企業(yè)都存在進項抵扣不足的問題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業(yè)暫時或較長時間沒有大額資產(chǎn)購置，實際可抵扣的進項稅額很少。有些企業(yè)可抵扣項目的范圍偏窄。交通運輸企業(yè)除購置的車輛、燃油費、修理費外，路橋費、人力成本、房屋租金、保險費等并未納入抵扣范圍，增加了企業(yè)的稅負。咨詢鑒證類等資本有機構成比較低的企業(yè)，可供抵扣的成本只有所占比重較低的辦公用品、電腦設備、水電費、設備維修等費用的進項稅額。 調(diào)查顯示，部分企業(yè)非稅收入項目未能扣除，也導致了“營改增”后稅負的上升。政府對企業(yè)收取的一些費用，屬于企業(yè)經(jīng)營實際支出，未納入抵扣項目。例如，城市廣告牌等公共資源，政府將其納入城投公司，向廣告公司拍賣，拍賣取得的款項納入非稅收入，未能按經(jīng)營行為向廣告公司提供抵扣憑證。還有一些企業(yè)，由于種種原因取得的抵扣憑證不充分、不全面，也無法依法抵扣，導致稅負上升。
筆者認為，要改變“營改增”后部分企業(yè)稅負不降反升的局面，需要深入推動消費型增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，繼續(xù)完善增值稅轉(zhuǎn)型改革，將形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的各項物耗因素均納入進項稅額的抵扣范圍。 當前，要進一步擴大進項稅額抵扣范圍，需要在政策層面的適當調(diào)整，適當增加增值稅進項抵扣項目，包括政府一些非稅收入項目。比如，將占交通運輸企業(yè)較大成本比例的過路、過橋費，保險費等納入進項稅額抵扣范圍。比如，將企業(yè)勞務性收入按照生活實際消費的一定比例確定為進項稅額，從而提高可抵扣項目的比重。比如，將城市廣告牌拍賣費用等納入抵扣范圍。 同時，建議對存量資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）采取過渡性抵扣政策。即對試點企業(yè)近5年內(nèi)購置的存量機器設備和運輸工具，允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額；對于其他存量應抵扣物資，參照1994年增值稅改革時對已有存貨的進項稅額抵扣的方法進行處理，或者采取購進記賬、實耗抵扣的方法，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行抵扣。 另外，建議進一步擴大增值稅抵扣憑證范圍。目前，稅控系統(tǒng)開出的增值稅專用發(fā)票當月開具，次月抄報稅，而網(wǎng)絡發(fā)票已具備聯(lián)網(wǎng)比對功能，可以實時監(jiān)控發(fā)票開具的真實情況。相比之下，網(wǎng)絡發(fā)票更有時效性，因此建議將網(wǎng)絡發(fā)票納入“營改增”抵扣憑證列舉范圍。 從長遠看，在擴大進項稅額抵扣范圍的基礎上，還有必要進一步完善貨物和勞務稅制。一是適時簡并稅率檔次，避免稅制設計復雜化。逐步合并減少試點地區(qū)的稅率檔次，盡快將現(xiàn)有的5檔征稅率簡并為兩檔或暫時定為3檔，并逐步創(chuàng)造條件最終實行單一稅率，避免因多檔稅率造成抵扣和征收不科學，稅負不公平的現(xiàn)象。二是適度降低增值稅整體稅率，以此降低增值稅的宏觀稅負水平。由于適用增值稅稅率偏高是交通運輸業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)等行業(yè)稅負上升的主要原因，因此降低稅率是解決問題的關鍵?；诜諛I(yè)減稅目標，建議將提供有形動產(chǎn)租賃服務17%、交通運輸服務11%的試點稅率分別下調(diào)至11%和6%。從實際出發(fā)，對勞動密集型、技術密集型企業(yè)等設置更低的稅率，以彌補人力不可抵扣而帶來的稅負增加。三是進一步完善目前在實踐中企業(yè)有疑問，有爭議的政策條款，確保企業(yè)順利適用“營改增”政策，這也是有效降低企業(yè)稅負的重要方面。 作者單位：湖北省宜昌市國稅局 |
