大連市地方稅務(wù)局關(guān)于加強企業(yè)注銷和重組自然人股東個人所得稅管理的通知
大地稅函[2009]212號 2009.12.30
各基層局，市局機關(guān)各業(yè)務(wù)處：
為了加強對企業(yè)注銷稅務(wù)登記和重組自然人股東的個人所得稅管理，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號）等文件規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事宜明確如下：
一、企業(yè)注銷稅務(wù)登記的管理
企業(yè)注銷稅務(wù)登記按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定清算的，股東分得的剩余資產(chǎn)扣除投資成本后的余額，按照“利息、股息、紅利所得”項目計算征收個人所得稅。
企業(yè)注銷稅務(wù)登記未進(jìn)行清算或無法取得清算所得相關(guān)信息的，以企業(yè)期末留存收益和資本公積之和，按照股東所占股份比例計算的部分確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計算征收“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅，不得因企業(yè)存在的債權(quán)、債務(wù)而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
本條所指的“注銷稅務(wù)登記”，不包括企業(yè)因住所、經(jīng)營地點變動而改變稅務(wù)登記機關(guān)的情形。
二、企業(yè)合并的管理
企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅處理，其自然人股東的個人所得稅管理按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。
對按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)合并選擇特殊性稅務(wù)處理的，以被合并企業(yè)合并前的企業(yè)期末留存收益、資本公積和非股權(quán)支付對應(yīng)清算所得和損失之和，按股東所占股份比例計算的部分確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計算征收“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅，應(yīng)納稅所得額=[企業(yè)期末留存收益+企業(yè)期末資本公積+（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）]×股東所占股份比例。
三、企業(yè)分立的管理
企業(yè)分立后，被分立企業(yè)存續(xù)的，其自然人股東取得的對價應(yīng)當(dāng)視為被分立企業(yè)的分配，在扣除投資成本后確認(rèn)為所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計算征收個人所得稅。
企業(yè)分立后，被分立企業(yè)不存續(xù)的，被分立企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅處理，其自然人股東的個人所得稅管理按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。
對按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)分立選擇特殊性稅務(wù)處理的，以被分立企業(yè)分立前的企業(yè)期末留存收益、資本公積和非股權(quán)支付對應(yīng)清算所得和損失之和，按股東所占股份比例計算的部分確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計算征收“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅，應(yīng)納稅所得額=[企業(yè)期末留存收益+企業(yè)期末資本公積+（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）]×股東所占股份比例。
本通知第二條、第三條所指“企業(yè)合并”、“企業(yè)分立”、“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”與《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）所定義的“企業(yè)合并”、企業(yè)分立” 和“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”口徑一致。
四、企業(yè)改變登記類型及遷移到境外的管理
企業(yè)由法人組織轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織的，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）的，視為企業(yè)進(jìn)行清算、分配，重新投資成立新企業(yè)。原法人企業(yè)的自然人股東個人所得稅管理按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。
五、納稅人應(yīng)當(dāng)提供的相關(guān)資料
進(jìn)行清算的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供清算報表（包括《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》和《剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表》）及其他相關(guān)信息，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椤?/span>
沒有進(jìn)行清算的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供注銷當(dāng)期財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表）及其他相關(guān)信息，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椤?/span> |
