業(yè)務創(chuàng)新，稅法變化，使很多企業(yè)經(jīng)常遇到各種各樣的企業(yè)所得稅疑難問題。遇到疑難問題該怎么辦？近日，北京多家稅務事務所20多名注冊稅務師匯聚一起，對60多個2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中遇到的疑難案例“會診”。
小編將其中幾個比較有特點的案件，提供給大家，有案例，有分析，有建議噢！
案例1：福利部門使用的房屋及土地資產(chǎn)攤銷、繳納的稅金是否歸屬福利費？
問題：某稅務機關(guān)稽查某企業(yè)時提出，A企業(yè)福利部門使用的房屋建筑物、土地繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地出讓金以及無形資產(chǎn)攤銷未記入職工福利費，要求該企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算時予以調(diào)整。企業(yè)對此提出疑義，稅務機關(guān)的做法是否合適？
分析：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用……
上述規(guī)定只提及內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，沒有明確房屋建筑物（包含土地）發(fā)生的費用應計入福利費，因此福利部門使用的房屋建筑物繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅以及土地出讓金均不屬于福利費范疇，土地出讓金應按照會計準則相關(guān)規(guī)定計入“管理費用——無形資產(chǎn)”科目核算，房產(chǎn)稅、土地使用稅應計入“管理費用”科目核算。
建議：企業(yè)應準確、全面理解法規(guī)內(nèi)容，嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定，有疑問應咨詢稅務機關(guān)。
案例2：集團內(nèi)部資金統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息支出能否稅前扣除？
問題：某集團母公司采用統(tǒng)借統(tǒng)貸政策，大量融資使用于下屬子公司，集團公司未單獨向下屬公司開具正式發(fā)票，未確認利息收入，僅提供利息分割單，收到下屬子公司利息時沖減“財務費用——利息支出”科目。那么，這種統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息支出能否稅前扣除？
分析：關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）明確規(guī)定，允許企業(yè)所得稅稅前扣除，但該文件僅針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)制訂，對于其他企業(yè)則沒有明確規(guī)定。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務是否作為關(guān)聯(lián)方借款認定，稅前扣除需要提供哪些支持文件，亟待明確。
建議：目前通行處理方法是要求企業(yè)盡量提供統(tǒng)借統(tǒng)貸的合理性依據(jù)，主要包括以下幾點：集團公司確實存在融資需求，如下屬子公司抵押資產(chǎn)不足，存在貸款困難等；集團公司與銀行簽訂借款合同時，最好明確實際使用該項借款的下屬子公司名稱；保持對子公司借款利率與銀行借款利率無利率差；集團公司借入款項與分配到下屬子公司借出款項存在明確對應關(guān)系，做好備查工作。
案例3：集團公司獎勵能否稅前扣除？
問題：A集團公司為國有集團性企業(yè)，其下屬有多個分支機構(gòu)。每年A集團公司會組織對各子公司、分公司完成的科技成果進行評比，對相應的單位發(fā)放獎勵500萬元，獎金由A集團公司負擔。A集團公司負擔的獎金在賬上記入“管理費用——工資薪金支出”，下級子公司及分公司收到獎金后掛往來款，支付給獲獎個人時，再沖往來款。由于單位比較多，A集團公司將獎金直接打入各單位賬戶，不直接支付給獲獎員工，但要求各單位在向員工發(fā)放獎金時扣繳個人所得稅。那么，該獎金A集團公司能否在稅前扣除？個人所得稅是否應該由發(fā)放單位代扣代繳？
分析：因為A集團公司對其下屬子公司、分公司有管理的職能，所以A集團公司該支出與管理職能相關(guān)、與取得收入具有相關(guān)性，在同時滿足以下三點時，可稅前扣除：有資金獎勵考核辦法；子公司開具收據(jù)（資金劃撥單），注明：專門用于獎勵科研項目、人員名單；符合經(jīng)營常規(guī)，不具有避稅主觀目的。按照國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，A集團公司發(fā)放給下屬各單位的研發(fā)獎勵款不符合合理的工資、薪金的條件，不應作為A集團公司的“工資、薪金支出”在企業(yè)所得稅前扣除，而應屬于一種正常的管理費用在企業(yè)所得稅前扣除。
建議：A集團公司應將500萬元獎勵款從工資、薪金中調(diào)出，這樣就會減少了計提福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)，要重新關(guān)注一下這三項費用是否超標，如果超標也要做納稅調(diào)整?！ ?/FONT>
案例4：出版企業(yè)發(fā)生的審稿、組稿等費用能否稅前扣除？
問題：某出版企業(yè)生產(chǎn)成本中列支審稿費、組稿費等相關(guān)成本數(shù)百萬元，記賬憑證后附的相關(guān)原始憑證均為支出憑單。但出版企業(yè)提供審稿、組稿服務的人員，不屬于本單位員工。那么，該出版企業(yè)是否能以支出憑單作為審稿費、組稿費的稅前扣除憑證？
分析：依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。該出版企業(yè)發(fā)生的審稿費、組稿費在企業(yè)所得稅稅前扣除，不能以支出憑單作為扣除憑證，應以發(fā)票作為扣除憑證。具體理由如下：
1.非本單位員工提供的審稿、組稿勞務，屬于個人從事經(jīng)營活動行為。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例等規(guī)定，非本單位員工為本單位提供審稿、組稿服務，屬于營業(yè)稅納稅范圍，應按服務業(yè)——其他服務繳納營業(yè)稅。
2.非本單位員工為本單位提供經(jīng)營勞務，應向本單位開具發(fā)票。非本單位員工可向稅務機關(guān)申請代開發(fā)票。
建議：企業(yè)應憑合法有效的憑據(jù)稅前扣除，不能強調(diào)行業(yè)特殊性而自行其是。當然，像出版業(yè)這樣有特殊性的行業(yè)，可以向稅務機關(guān)提出合理化建議，比如向稅務機關(guān)申請代開發(fā)票，開具方式上是否可采取由接受勞務方統(tǒng)一向稅務機關(guān)申請代開的方式，向接受勞務方主管稅務機關(guān)申請代開發(fā)票等等，在稅務機關(guān)采納后執(zhí)行。
案例5：證券公司取得的投資收益可否作為計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)？
問題：某證券公司取得的投資收益有兩種：一是從被投資企業(yè)（非上市公司）所分配的股息、紅利及相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益；二是證券公司的證券自營業(yè)務的投資收益（金融商品的持有收益、轉(zhuǎn)讓損益）。上述這兩類投資收益是否可以作為業(yè)務招待費限額的計算基數(shù)？
分析：根據(jù)稅法規(guī)定，一般類型企業(yè)的業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入三者的合計數(shù)?！?/FONT>國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。爭議在于，證券公司是否屬于從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)。國稅函〔2010〕79號文件第八條的規(guī)定，主要是考慮到股權(quán)投資業(yè)務是此類企業(yè)的主營業(yè)務收入，沒有或很少有其他的經(jīng)營業(yè)務活動，如果嚴格按照“主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入”作為扣除業(yè)務招待費的限額計算基數(shù)，則該類公司的業(yè)務招待費扣除比例較低，因此做出的特殊規(guī)定。此項規(guī)定不適用于非投資類企業(yè)。該證券公司經(jīng)營范圍包括：證券經(jīng)紀；證券投資咨詢；證券自營等。
建議：證券自營業(yè)務屬于該證券公司主營業(yè)務的范圍，其自營證券業(yè)務的投資收益，作為主營業(yè)務收入的組成部分，可以作為計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)。而其他“非自營證券業(yè)務”的投資收益，執(zhí)照目前的稅收規(guī)定則不能作為計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)。 |
