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| 國稅函[2008]875號 確認企業(yè)所得稅收入若干問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：680 |
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| 國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下： 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。[這兩個原則是基本原則，實質(zhì)重于形式原則還應包涵著另兩個原則，就是“真實性原則”和“合理懷原則” ] ?。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。[如果：“簽訂合同”A、商品發(fā)出，丟失與毀損與本企業(yè)無關(guān)（滿足一個條件）B、商品沒發(fā)出，還在你庫里丟失與毀損與本企業(yè)有關(guān)（沒滿足條件）C、價格已確定，無論市場怎樣波動，不漲價也不降價（滿足一個條件）D、價格未確定，一是成本不能可靠地核算，二是具體銷售價格有待于商榷（沒滿足條件）如果：“未簽訂合同”按著信譽供貨或不需要簽訂合同，如果符合AC情況，也應確認?！?我個人認為：是否實際取得收入或是否開出發(fā)票不是重要條件?！ 。ǘ┓仙峡钍杖氪_認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。［1、2不需要解釋。3需要判斷，如銷售電梯、重要機器設(shè)備、生產(chǎn)線等必須在“檢驗完畢時確認收入”4代商品只要“代銷清單”開出就應確認］ （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。[這是兩層意思：如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已開竣工的商品房（門市房，使用10年）后回購，銷售時按實際收入確認，回購時按實際支出確認成本。如果銷售商品房“圖紙”，應該是不符合銷售條件，（有證據(jù)表明）是融資。以4000/㎡銷售，承諾兩年后4500/㎡回收。收到4000/㎡時確認為負債（應收款）。4500與4000的差在回購期間確認為利息費用。 是不是我這樣理解，我不敢肯定，看以后專家怎樣理解吧。] ?。ㄋ模╀N售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 [“以舊換新”不是新生事務，不解釋了。] （五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！ 鶛?quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 [關(guān)于金額的確認《新稅法解析》是這樣解釋的：（1）按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價格確認；（2）現(xiàn)金折扣——扣前金額確認（3）商業(yè)折扣——扣后金額確認（4）銷售折讓——沖減當期收入（5）銷貨退回——沖減當期收入（P77）看來符合本文件原則。是不是以下文件廢止了？大家自己分析吧。國稅函發(fā)[1997]第472號 1、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！ ?、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。]二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。[如：建安、勘察設(shè)計等] ?。ㄒ唬┨峁﹦趧战灰椎慕Y(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計量； 2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。[是否做到：“可靠估計”仍需職業(yè)判斷。對于不能“可靠估計”的，在不確認收入的同時，也不能扣除對應成本，否則不符合“配比原則”] ?。ǘ┢髽I(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測量； 2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。[這些方法可取，但前提是要有“可靠估計”的數(shù)字 ] ?。ㄈ┢髽I(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。 ［如：建筑工程5000萬元，上年10月動工工期18個月。上年已確認收入600萬元，成本510萬元。到年底完工進度為80%，（假如該項工程的計劃利潤率為15%）實際累計發(fā)生成本3000萬元。計算： 當年確認收入： 5000×80%－600=3400當年確認成本： 5000×（1－15%）×80%－510=2890雖然實際成本發(fā)生3000也應按2890結(jié)轉(zhuǎn)，相反，實際發(fā)生成本小于應確認成本時，也應按本計算方法估算。（潤率為15%，不一定與實際相符，只是為舉例）] ?。ㄋ模┫铝刑峁﹦趧諠M足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。［這要看提供勞務的對象，如果屬于“建筑安裝業(yè)”（營業(yè)稅）跨期的按完工進度確認收入；如果屬于銷售商品并安裝（增值稅）的，在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入］2.宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 [如：廣告費，廣播、電視發(fā)布，報刊、雜志發(fā)表于公眾面前了，應當確認；廣告的制作費，如果跨期，按完工進度確認。]3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。[如果跨期，按完工進度確認]4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。[服務費，如果按《營業(yè)稅條例》分析，有諸多項，如果跨期，同樣按進度（或受益期）確認。但對包含在商品售價內(nèi)，可區(qū)分的服務費，如：銷售計算機軟件產(chǎn)品，軟件100萬元，另收三年的服務費30萬元，這30萬元可分3年確認（個人理解，不一定正確）。5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 [要體現(xiàn)合理性原則] 6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。[如：高爾夫球場，多數(shù)是實行會員制，一次性交20萬元成為（終生或有期限）會員。如本條前一句所說，只是取得資格的，這個會費取得時確認；如果以后不收費，或會員再消費時打折，應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。]7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。[ 我理解：企業(yè)的“加盟費”應該是特許權(quán)費吧，假如提供的是生產(chǎn)木炭的專利的加盟費，并提供設(shè)備等，一次性收取的，當時確認；假如這個特許權(quán)費后續(xù)服務5年，應按5年確認。]8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。[物業(yè)公司，在業(yè)戶入住時，要求一次性繳納三年的“物業(yè)費”，按提供勞務發(fā)生時確認。]三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。[假設(shè)：買排煙機（1500元）贈燃氣灶（500元），應按“公允價”確定排煙機（1100元）燃氣灶（400元）] |
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