|
|
|
|
| 誤餐補(bǔ)助財稅處理方法 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：847 |
| |
| 隨著現(xiàn)代社會快速發(fā)展和進(jìn)步，職工因工作的需要，總會發(fā)生不能在工作單位或返回就餐的情況，企業(yè)會因此發(fā)放給職工一定金額的誤餐補(bǔ)助。誤餐補(bǔ)助是指企業(yè)按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費，或企業(yè)以誤餐補(bǔ)助的名義按月發(fā)放給職工的補(bǔ)貼。誤餐補(bǔ)助問題是每個企業(yè)都要涉及的，但由于誤餐補(bǔ)助的會計和稅務(wù)處理存在著明顯的差異，很多財會人員沒有分清兩者的區(qū)別，這樣可能會形成錯誤的賬務(wù)處理和納稅風(fēng)險。為了使大家厘清兩者的區(qū)別，避免以上情況的發(fā)生，本文將誤餐補(bǔ)助涉及的會計、企業(yè)所得稅和個人所得處理歸納如下，僅供大家參考。 誤餐補(bǔ)助會計的處理 現(xiàn)行的法規(guī)對誤餐補(bǔ)助如何進(jìn)行會計核算并沒有明確處理規(guī)定，但是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》和《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）有關(guān)規(guī)定，可以認(rèn)定其具有工資性質(zhì)，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬——工資”會計科目中核算。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號——職工薪酬》規(guī)定的職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。財企[2009]242號第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。通過以上文件規(guī)定，可見企業(yè)給職工發(fā)放誤餐補(bǔ)助，實際是支付給職工一定金額的貨幣補(bǔ)貼，是已經(jīng)實行貨幣化改革，并不是尚未實行貨幣化改革，不符合職工福利費中的相關(guān)規(guī)定，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，都已形成對勞動力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，企業(yè)要納入職工工資總額，不納入職工福利費管理。企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的誤餐補(bǔ)助確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： 一是由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； 二是由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本； 三是上述一和二之外的其他誤餐補(bǔ)助，計入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分情況處理，如是生產(chǎn)部門人員的誤餐補(bǔ)助，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目；管理部門人員、銷售人員的誤餐補(bǔ)助，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。企業(yè)實際支付給職工誤餐補(bǔ)助時，借記：“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記：“庫存現(xiàn)金或銀行存款”等科目。 誤餐補(bǔ)助企業(yè)所得稅的處理 《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件第一條規(guī)定的合理工資、薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金，且要符合以下原則：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三是企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；四是企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；六是屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，而應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項目管理。凡是企業(yè)因職工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，職工已為企業(yè)提供勞動，因此而支付給職工的支出屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱，可見誤餐補(bǔ)助完全符合以上規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅關(guān)于工資薪金進(jìn)行納稅管理，而不應(yīng)作為職工福利費納稅管理。但是作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除；應(yīng)予資本化的工資薪金支出即使當(dāng)年實際發(fā)放給職工，也不能作為實際支出的當(dāng)年工資薪金在稅前扣除，而是作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定分年度以折舊、攤銷等形式來進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除處理。 誤餐補(bǔ)助個人所得稅的處理 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）規(guī)定，不征個人所得稅的誤餐補(bǔ)助，是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。也就是說，對企業(yè)按財政部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)職工實際出差天數(shù)或誤餐頓數(shù)發(fā)放給出差人員的誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼，不征收個人所得稅，但是對一些企業(yè)超過財政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助或借此名目發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、津貼，均應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得項目計征個人所得稅。因此，企業(yè)借“誤餐補(bǔ)助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補(bǔ)助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計算繳納個人所得稅。 |
|
|
|
|
|
