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| 包稅合同條款的法律效力與涉稅分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：861 |
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| 目前在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂環(huán)節(jié)，締約雙方通常對(duì)交易行為應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)進(jìn)行書(shū)面約定，因此會(huì)出現(xiàn)非納稅義人負(fù)擔(dān)繳納稅款的情形。這種約定是否具有法律效力？在稅法上到底應(yīng)怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？本文主要從我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)的角度對(duì)包稅合同條款的法律有效性和涉及的稅務(wù)處理進(jìn)行分析。（一）包稅合同條款的法律有效性分析1、法理分析許多人認(rèn)為在合同中作上述規(guī)定明顯有非法轉(zhuǎn)移納稅義務(wù)的企圖，且有故意降低計(jì)稅基數(shù)以逃避稅款的嫌疑。實(shí)踐中多數(shù)法院在審理時(shí)也常常引用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三條第二款“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無(wú)效”的規(guī)定而否定該稅款負(fù)擔(dān)條款的效力。這些做法正確嗎？我認(rèn)為對(duì)此問(wèn)題要具體分析?！吨腥A人民共和國(guó)合同法》第五十二條規(guī)定：“有下列情形之一的，合同無(wú)效：（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國(guó)家利益；（二）惡意串通，損害國(guó)家、集體或者第三人利益；（三）以合法形式掩蓋非法目的；（四）損害社會(huì)公共利益；（五）違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。”《中華人民共和國(guó)合同法》第四條規(guī)定：“當(dāng)事人依法享有自愿訂立合同的權(quán)利，任何單位和個(gè)人不得非法干預(yù)。”基于以上規(guī)定，交易雙方簽定包稅條款，即非納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)人應(yīng)該繳納的稅款，是出于雙方意思表示而簽定的商業(yè)民事合同。這種包稅條款的民事合同的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)納稅主體的轉(zhuǎn)移，對(duì)國(guó)家沒(méi)有減少稅收收入，特別是在法定納稅地點(diǎn)繳納稅收的納稅主體轉(zhuǎn)移的情況下，包稅合同條款不符合《中華人民共和國(guó)合同法》第五十二條第（一）、第（二）、第（三）和第（四）項(xiàng)規(guī)定的無(wú)效合同行為。另外，包稅合同條款是否違反了法律和行政法規(guī)。縱觀各個(gè)稅種的立法，均明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，但卻未見(jiàn)任何一部法律或行政法規(guī)有禁止納稅人不得約定稅款由他人承擔(dān)的規(guī)定。最高人民法院公告案例 “山西嘉和泰房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司與太原重型機(jī)械(集團(tuán))有限公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案”，在認(rèn)定嘉和泰房地產(chǎn)公司和太原重型機(jī)械公司約定的包稅條款法律效力時(shí)，最高法判決：“雖然我國(guó)稅收管理方面的法律法規(guī)對(duì)于各種稅收的征收均明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，但是并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對(duì)人約定由合同相對(duì)人或第三人繳納稅款。稅法對(duì)于稅種、稅率、稅額的規(guī)定是強(qiáng)制性的，而對(duì)于實(shí)際由誰(shuí)繳納稅款沒(méi)有作出強(qiáng)制性或禁止性規(guī)定。故《補(bǔ)充協(xié)議》關(guān)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的約定并不違反稅收管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，屬合法有效協(xié)議。”因此，包稅條款是合法有效的，稱此條款是規(guī)避法律應(yīng)屬無(wú)效，實(shí)屬對(duì)于法律的誤讀。至于有些法院依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三條第二款“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無(wú)效”的規(guī)定而否定包稅條款的法律效力，也是錯(cuò)誤的。因?yàn)榘惡贤s定的稅款負(fù)擔(dān)條款并非是約定誰(shuí)負(fù)有法律上的納稅義務(wù)，而是對(duì)稅款（作為履約成本）實(shí)際負(fù)擔(dān)主體的確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)納稅主體的轉(zhuǎn)移，并沒(méi)有減少國(guó)家的稅收收入的流失，純是屬于雙方交易環(huán)節(jié)中經(jīng)濟(jì)利益的分配，因而與稅收法律、行政法規(guī)中納稅義務(wù)人強(qiáng)制性規(guī)定并不抵觸。實(shí)際上一些稅收規(guī)范性文件也默認(rèn)包稅合同約定的合法性，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]199號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞動(dòng)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)）等文件就已間接承認(rèn)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的合法性。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)銀行海外分行取得來(lái)源于境內(nèi)利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題的函》（國(guó)稅函[2001]189號(hào)）第三條更是明確規(guī)定，“三、關(guān)于“包稅”條款問(wèn)題，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，以收益人為納稅義務(wù)人，境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人。外國(guó)企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)簽訂的合同中，有關(guān)稅收問(wèn)題，不論條款如何表述，不能改變上述稅法所規(guī)定的義務(wù)。至于合同條款中約定由國(guó)內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上負(fù)擔(dān)外國(guó)企業(yè)的稅款，屬于合同當(dāng)事人之間的一種商業(yè)約定，稅務(wù)部門(mén)將不予干涉。但凡合同中約定由國(guó)內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)外國(guó)企業(yè)稅款的，稅務(wù)部門(mén)將采取上述不含稅收入換算為含稅收入后計(jì)算征稅。”。再說(shuō)，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三條第二款的立法目的，在于防止締約雙方故意逃避納稅義務(wù)，造成國(guó)家稅款的流失?，F(xiàn)實(shí)中雙方約定稅負(fù)的原因大部分情形乃是基于交易慣例，其本意并非故意逃避?chē)?guó)家稅收。因此，如果締約雙方在起草稅款負(fù)擔(dān)條款時(shí)主觀上沒(méi)有規(guī)避?chē)?guó)家稅收的故意、客觀上稅款承擔(dān)方在合同履行中也足額繳納了稅款，法院在此情況下應(yīng)尊重當(dāng)事人的意思自治，不宜判定稅款負(fù)擔(dān)條款無(wú)效。如果約定的稅款負(fù)擔(dān)主體事后并沒(méi)有實(shí)際繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)根據(jù)稅法確定的納稅義務(wù)人追征稅款，該納稅義務(wù)人不得以稅款負(fù)擔(dān)條款約定為由進(jìn)行抗辯。2、分析結(jié)論從以上法理分析，筆者認(rèn)為，包稅合同條款的法律有效性從兩方面來(lái)判斷：一是如果交易雙方在簽定包稅條款時(shí)，是出于雙方自愿協(xié)商意思表示一致，在稅收法律規(guī)定的納稅地點(diǎn)，由非納稅義務(wù)人依法代替納稅義務(wù)人繳納了稅收，沒(méi)有給國(guó)家減少稅收收入，而且沒(méi)有人為的串通共謀調(diào)節(jié)雙方稅負(fù)的目的時(shí)，包稅合同條款是有法律效力的。二是如果交易雙方在簽定包稅條款時(shí)，雖然出于雙方自愿協(xié)商意思表示一致，由非納稅義務(wù)人代替納稅義務(wù)人繳納了稅收，沒(méi)有給國(guó)家減少稅收收入，而且沒(méi)有人為的串通共謀調(diào)節(jié)雙方稅負(fù)的目的，但不在稅收法律規(guī)定的納稅地點(diǎn)繳納稅收時(shí)，包稅合同條款是沒(méi)有法律效力的。三是如果交易雙方在簽定包稅條款時(shí)，雖然出于雙方自愿協(xié)商意思表示一致，由非納稅義務(wù)人代替納稅義務(wù)人，在稅收法律規(guī)定的納稅地點(diǎn)繳納了稅收，但雙方串通共謀，故意降低計(jì)稅基數(shù)以逃避稅款的，包稅合同條款也是沒(méi)有法律效力的。例如，甲公司銷售一塊土地給乙公司，雙方在合同中約定，由乙公司承擔(dān)甲公司銷售該土地應(yīng)該承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)。由于乙公司要承擔(dān)上述稅費(fèi)，雙方約定的土地銷售價(jià)格偏低，低于同地段的土地銷售公允價(jià)值。這種故意降低計(jì)稅基數(shù)以逃避稅款的包稅合同條款是無(wú)法律效力的。案例：A公司與B公司簽訂《建設(shè)工程承包合同》，A將辦公樓發(fā)包給B承建，合同約定工程款5000萬(wàn)元，本合同相關(guān)稅費(fèi)均由A公司承擔(dān)。合同履行后，A公司代B公司到辦公樓所在地的地稅局支付稅金280萬(wàn)元，取得稅務(wù)局代開(kāi)的金額為5000萬(wàn)元的發(fā)票一張，抬頭為B的完稅憑證一張。請(qǐng)分析A公司與B公司之間簽定的包稅合同條款的法律有效性。分析：1、營(yíng)業(yè)稅分析本案例中，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）的規(guī)定，B公司是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在辦公樓施工所在地的地稅局，但雙方約定營(yíng)業(yè)稅由A公司承擔(dān)，A公司代替B公司到辦公樓施工所在地的地稅局履行了本應(yīng)該由B公司承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，在納稅地點(diǎn)不變的情況下，沒(méi)有給國(guó)家造成稅收流失。這種A公司包B公司承擔(dān)建筑營(yíng)業(yè)稅的包稅條款是有法律效力的。2、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)的分析建筑企業(yè)在異地施工，根據(jù)相關(guān)稅法要繳納一定的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)，例如，民工統(tǒng)籌費(fèi)和防洪基金等費(fèi)用。一般來(lái)講，企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)局，但也有在工程所在地的地稅局繳納。個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)在實(shí)際中，都在工程所在地的地稅局繳納?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]156號(hào))第六條規(guī)定：“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)）第十一條規(guī)定：“在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)帳簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2001］505號(hào)）規(guī)定：“到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅（不管采取何種方法計(jì)算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)）第六條規(guī)定：“從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。”建筑企業(yè)異地個(gè)人所得稅可以選擇查賬征收，也可以選擇核定征收，但很多地方對(duì)建筑業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收的辦法，。例如，山東省規(guī)定，對(duì)外來(lái)企業(yè)從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅一律在工程作業(yè)所在地扣繳。對(duì)不能準(zhǔn)確核算，或不提供從業(yè)人員收入情況的，可暫按工程結(jié)算收入的0.5%—1%扣繳個(gè)人所得稅?；谝陨险叻梢?guī)定，A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用。這種包稅條款是否有法律效力呢？只要B公司沒(méi)有從其公司機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)出《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，B公司就可以作為獨(dú)立納稅人在給A公司承建辦公樓所在地的地稅局繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)。也就是說(shuō)，在B公司沒(méi)有從其公司機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)出《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的情況下，B公司承建A公司辦公樓收入的企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)的納稅地點(diǎn)在辦公樓所在地的地稅局。A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用，并在在辦公樓所在地的地稅局繳納是有法律效力的。如果B公司從其公司機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)出《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并經(jīng)辦公樓所在地的地稅局報(bào)驗(yàn)登記的情況下，B公司承建A公司辦公樓收入的企業(yè)所得稅必須由B公司機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)局按照國(guó)稅函[2010]39號(hào)和國(guó)稅函[2010]156號(hào)文件的規(guī)定，分配一定比例的企業(yè)所得稅在辦公樓所在地的地稅局預(yù)繳。因此，如果B公司從其公司機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)出《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的情況下，A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的企業(yè)所得稅在辦公樓所在地的地稅局繳納是無(wú)法律效力的。當(dāng)然，根據(jù)稅法規(guī)定，無(wú)論B公司是否從其公司機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)出《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用的納稅地點(diǎn)是在工程所在地的地稅局。于是，A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該辦公樓所獲得收入的個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用。這種包稅條款是有法律效力的。（二）包稅合同條款的涉稅分析1、包稅稅金能否在稅前扣除？在包稅合同條款的情況下，非納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)繳納本應(yīng)該由納稅義務(wù)人承擔(dān)的稅款，能否在非納稅義務(wù)人的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除呢？這也要針對(duì)問(wèn)題具體分析。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”基于此規(guī)定，一項(xiàng)支出能否在企業(yè)所得稅前扣除，主要取決于該項(xiàng)支出是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，而且該支出是合理的支出。結(jié)合上述包稅合同的法理分析，筆者認(rèn)為，包稅稅金能否在稅前扣除，要分兩種情況處理。第一，包稅合同條款在法律上認(rèn)定是有效的，則包稅稅金可以在稅前扣除。如北京國(guó)家稅務(wù)局在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答第二十條規(guī)定：“問(wèn)：非居民企業(yè)A在中國(guó)取得租金收入，支付人B公司履行代扣代繳義務(wù)。在租賃合同中雙方約定B公司支付給A公司稅后費(fèi)用9000元，居民企業(yè)B在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，已將合同約定的不含稅收入9000元，換算為含稅收入10000元后計(jì)算扣繳稅款1000元。居民企業(yè)B詢問(wèn)其計(jì)算扣除租金支出時(shí)，是按合同約定的代扣代繳企業(yè)所得稅后的金額9000元扣除還是按照未代扣前的10000元扣除？答：雖然B公司作為代扣代繳義務(wù)人代扣代繳1000元稅款后向A公司支付的租金為9000元，但B公司向A公司的實(shí)際租金支出為10000元。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ”因此，如B公司發(fā)生的此筆租金支出10000元與取得收入有關(guān)，準(zhǔn)予其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第二，包稅合同條款在法律上認(rèn)定是無(wú)效的，則包稅稅金不可以在稅前扣除。2、包稅合同稅款計(jì)算的技巧關(guān)于包稅稅金要在稅前扣除，必須要把合同的不含稅收入還原為含稅收入，再計(jì)征稅款。案例：A公司與B公司簽訂《建設(shè)工程承包合同》，A將辦公樓發(fā)包給B承建，合同約定工程款5000萬(wàn)元，本合同相關(guān)稅費(fèi)均由A公司承擔(dān)。合同履行后，A公司代B公司支付稅金280萬(wàn)元，取得稅務(wù)局代開(kāi)的金額為5000萬(wàn)元的發(fā)票一張，抬頭為B的完稅憑證一張。A公司賬務(wù)處理，借：在建工程 5280萬(wàn) 貸：銀行存款 5280萬(wàn)，然后將“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并以此計(jì)提折舊264萬(wàn)元。請(qǐng)分析A公司負(fù)擔(dān)的稅金以及A公司負(fù)擔(dān)B公司稅金計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)提的折舊能否稅前扣除？分析：1、280萬(wàn)元的代繳稅費(fèi)不可以在A公司的企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。本案例中，A公司支付B公司工程款5000萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)均由A公司承擔(dān)的法律實(shí)質(zhì)是A公司支付B公司不含稅工程款5000萬(wàn)元，A公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)280萬(wàn)元，并取得一張稅務(wù)局代開(kāi)金額為5000萬(wàn)元的發(fā)票和一張?zhí)ь^為B的完稅憑證。該張稅務(wù)局代開(kāi)金額為5000萬(wàn)元的發(fā)票，由于抬頭為B公司，從法律形式上看，該280萬(wàn)元的支出，并以此計(jì)提折舊264萬(wàn)元與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系，不能夠在A公司企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。2、包稅合同中的代繳稅費(fèi)要在A公司企業(yè)所得稅稅前扣除的轉(zhuǎn)化技巧A公司代替B公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)要在企業(yè)所得稅前扣除，必須按照以下方法進(jìn)行處理：一是A公司與B公司簽定《建設(shè)工程承包合同》時(shí)，必須在合同中載明含稅金額（稅前金額），5000÷（1-5.6%）=5296.61萬(wàn)元（因本案例中的總稅負(fù)率為280÷5000=5.6%，則A公司辦公樓所在地的綜合稅率為5.6%）。二是A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款5296.61×5.6%=296.61萬(wàn)元，支付B公司不含稅工程款或稅后價(jià)款5000萬(wàn)元。A公司取得金額為5296.61萬(wàn)元的發(fā)票，A公司的財(cái)務(wù)處理為借：在建工程5296.61萬(wàn)元 貸：銀行存款 5296.61萬(wàn)元，后附憑證為合同、金額為5296.61萬(wàn)元的發(fā)票，金額為5000萬(wàn)元的付款憑證。——財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)師肖太壽博士 “包稅”條款的法律效力 <石淼> |
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