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| 魯國(guó)稅函[2010]235號(hào) 山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理的意見 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1209 |
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| 山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理的意見 魯國(guó)稅函[2010]235號(hào) 2010-05-31 各市國(guó)家稅務(wù)局（不發(fā)青島）： 為進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的監(jiān)控管理，保障增值稅轉(zhuǎn)型成效，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，現(xiàn)制定如下意見： 一、準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格劃分抵扣范圍 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，正確把握納稅人準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，確保政策貫徹落實(shí)到位?！ 。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施不屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍。其中建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的范圍以《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）的規(guī)定為準(zhǔn)。 （二）納稅人購(gòu)進(jìn)下列固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 1.專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)； 2.非正常損失的固定資產(chǎn)； 3.應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇； 4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他不得抵扣的固定資產(chǎn)； 5.購(gòu)進(jìn)第1至4項(xiàng)列舉的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用?！ 《?、落實(shí)審核查驗(yàn)責(zé)任，強(qiáng)化固定資產(chǎn)項(xiàng)目日常監(jiān)控 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人建立健全會(huì)計(jì)核算制度，正確設(shè)置賬簿和相關(guān)會(huì)計(jì)科目，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)正確填報(bào)《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》，并與《增值稅納稅申報(bào)表》及附表中相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格核對(duì)，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、一致性。對(duì)未按規(guī)定內(nèi)容及要求填報(bào)《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》及其相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令納稅人改正外，還應(yīng)按照征管法等法律法規(guī)的規(guī)定做相應(yīng)罰款處理。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)額較大或有疑點(diǎn)的納稅人，從發(fā)票、資金及實(shí)物等方面加強(qiáng)對(duì)納稅人的日常監(jiān)控，防止納稅人弄虛作假?！ 。ㄒ唬┢睋?jù)信息內(nèi)容的審核。對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的合法扣稅憑證，重點(diǎn)審核其票面貨物所填列名稱是否屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍，是否屬于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具時(shí)間與購(gòu)貨驗(yàn)收時(shí)間、安裝（竣工）時(shí)間是否匹配等?！ 。ǘ?duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)資金流向的審核。對(duì)納稅人資金流向有疑問的，應(yīng)查驗(yàn)原始憑據(jù)，審核其是否按規(guī)定付款，資金流向、金額是否與銷售方及所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)實(shí)物相匹配?！ 。ㄈ?duì)固定資產(chǎn)使用及處置情況進(jìn)行審核查驗(yàn)： 1.單筆金額較大或者累計(jì)金額較大的固定資產(chǎn)，要實(shí)地查看實(shí)物，調(diào)查生產(chǎn)廠家、產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)等，查明具體用途，并與購(gòu)貨合同、發(fā)票、入庫(kù)憑證等進(jìn)行核對(duì)，查驗(yàn)是否與信息一致； 2.對(duì)固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，審查其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售等方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入； 3.發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)混合在建工程項(xiàng)目的企業(yè)，嚴(yán)格劃分購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的實(shí)際用途，防止納稅人擴(kuò)大范圍多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形； 4.對(duì)固定資產(chǎn)處置情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，是否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的，嚴(yán)格審查所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)間，按現(xiàn)行政策規(guī)定征稅?！ ∪?、實(shí)施重點(diǎn)核查評(píng)估，加大異常企業(yè)管理力度 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本轄區(qū)納稅人固定資產(chǎn)抵扣的日常監(jiān)控情況，定期或者不定期進(jìn)行核查或納稅評(píng)估。對(duì)在固定資產(chǎn)抵扣方面存在異常的疑點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)作為重點(diǎn)核查評(píng)估對(duì)象。 ?。ㄒ唬?duì)存在以下情形的納稅人應(yīng)作為重點(diǎn)核查評(píng)估對(duì)象： 1.當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額中，主要項(xiàng)目是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； 2.進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)異常，與銷售額變動(dòng)幅度不匹配； 3.增值稅納稅申報(bào)情況明顯異常； 4.存在其他固定資產(chǎn)抵扣異常的?！ 。ǘ┲攸c(diǎn)核查評(píng)估的主要內(nèi)容： 1.購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)名稱與增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書填開的名稱是否完全一致，是否存在改變固定資產(chǎn)名稱的問題； 2.進(jìn)口固定資產(chǎn)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的同時(shí)，是否取得海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書，兩者記載的納稅時(shí)間、貨物名稱、數(shù)量、金額是否相符；委托代理進(jìn)口的，是否簽訂委托代理合同，是否與其相符； 3.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、車輛購(gòu)置稅完稅證明、機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)合同等單據(jù)資料相關(guān)數(shù)據(jù)是否匹配，是否存在虛假購(gòu)進(jìn)或者購(gòu)進(jìn)個(gè)人生活消費(fèi)用的機(jī)動(dòng)車抵扣稅款的問題； 4.發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用與購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)是否相對(duì)應(yīng)，與單位運(yùn)價(jià)、運(yùn)輸里程等之間是否匹配，運(yùn)費(fèi)金額是否明顯偏高，存在不合理現(xiàn)象； 5.購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)與資金規(guī)模、設(shè)備產(chǎn)能、物料消耗等相關(guān)業(yè)務(wù)是否匹配，以及其他需要核查的內(nèi)容?！ 〗?jīng)核查評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照征管法及相關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅罰款外，對(duì)納稅人有明顯偷逃稅款嫌疑的，應(yīng)及時(shí)移交稽查部門進(jìn)行查處?！ ∷?、建立重點(diǎn)企業(yè)聯(lián)系制度，深化抵扣分析 納稅人年度累計(jì)投資額1000萬元（含）以上的重大固定資產(chǎn)投資及技改項(xiàng)目，應(yīng)列入市級(jí)以上重點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)，及時(shí)了解和掌握其固定資產(chǎn)投資及技改項(xiàng)目的立項(xiàng)、開工和稅款抵扣進(jìn)度情況，并于年度終了后30日內(nèi)填寫《市級(jí)固定資產(chǎn)抵扣重點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)情況統(tǒng)計(jì)表》（見附件）上報(bào)市局。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入企業(yè)做好調(diào)查研究，掌握納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣變化趨勢(shì)、增減變動(dòng)的原因及規(guī)律，有針對(duì)性的做好固定資產(chǎn)抵扣及相關(guān)數(shù)據(jù)信息分析工作，為稅源分析預(yù)測(cè)及組織收入工作提供依據(jù)。 附件：市級(jí)固定資產(chǎn)抵扣重點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)情況統(tǒng)計(jì)表 下載: doc 文件 |
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