河北省地方稅務(wù)局 2013-10-17
案例：
河北旅游職業(yè)學(xué)院是一家由財政代付工資的事業(yè)單位，現(xiàn)有教職工803人。2011年間，學(xué)校未對財政代付工資之外的加班費等代扣代繳個人所得稅，受到當(dāng)?shù)氐囟悪C關(guān)查處，補繳了少代扣代繳的個人所得稅634809.67元，并被處以百分之五十的罰款。
今年初，承德市開發(fā)區(qū)地稅稽查局對河北旅游職業(yè)學(xué)院進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位的納稅申報表、代扣代繳個人所得稅申報表等存在疑點，于是要求財務(wù)人員提供代扣代繳工資薪金明細(xì)資料和個人工資薪金發(fā)放明細(xì)表。經(jīng)過詳細(xì)比對分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位由財政代付工資部分已由財政足額代扣代繳，但是加班費、課時費、監(jiān)考費等由學(xué)校發(fā)放的薪金收入，未足額代扣代繳個人所得稅。最終查實：2011年，該單位付全年職工工資（含財政代付部分）19394547.40元，其中學(xué)校發(fā)放課時費、監(jiān)考費等8369024.20元未代扣代繳個人所得稅，應(yīng)代扣代繳個人所得稅（工資、薪金所得）969727.37元，已代扣代繳334917.70元，少代扣代繳個人所得稅634809.67元。
分析：
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，該高校未足額代扣代繳個人所得稅的行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為。對未代扣代繳的個人所得稅634809.67元，處以百分之五十的罰款，罰款金額317404.84元。承德市開發(fā)區(qū)地稅稽查局對應(yīng)扣未扣的個人所得稅634809.67元責(zé)成該扣繳義務(wù)人限期補扣補繳。該高校應(yīng)扣未扣的個人所得稅634809.67元、罰款317404.84元，已全部入庫。
啟示：
扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。扣繳義務(wù)人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機關(guān)、社會團體、民辦非企業(yè)單位、部隊、學(xué)校和其他單位，或者是個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人。
扣繳義務(wù)人制度是控制個人所得稅稅源，掌握個人收入的有效手段，對強化個人所得稅征管有著極其重要的作用。就本案來看，學(xué)校是扣繳義務(wù)人，對教職工負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，如果不履行義務(wù)，就會受到相應(yīng)的處罰。
