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| 稅務(wù)籌劃進入供應(yīng)鏈籌劃新時代 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1062 |
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| “企業(yè)在進行跨國經(jīng)營時，如果能夠在業(yè)務(wù)變化的流程中優(yōu)化稅負，就可以使企業(yè)集團供應(yīng)鏈的總體價值達到最大化。這就是當(dāng)前國際上最為流行的稅收籌劃新理念——結(jié)合企業(yè)的供應(yīng)鏈進行稅收籌劃。”在近日畢馬威舉辦的國際擴張中的轉(zhuǎn)讓定價籌劃研討會上，畢馬威中國主管合伙人池澄這樣表示。 池澄說，隨著經(jīng)濟全球化趨勢日益加深，在海外跨國公司不斷增加對華投資的同時，越來越多的中國企業(yè)也將目光投向國際市場。在此過程中，中外企業(yè)的經(jīng)營模式日益復(fù)雜，傳統(tǒng)單一稅種、單一環(huán)節(jié)的稅收籌劃理念已經(jīng)遠遠不能滿足企業(yè)的需要。在這種背景下，如何在全球視野下進行稅收籌劃，從而使跨國企業(yè)整個供應(yīng)鏈上的整體稅負更低，就成了中外企業(yè)共同面臨的新課題。 所謂供應(yīng)鏈，就是圍繞核心企業(yè)將供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商直到最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。它不僅是一條連接供應(yīng)商到用戶的物流鏈、信息鏈、資金鏈，而且是一條增值鏈，物料在供應(yīng)鏈上因加工、包裝、運輸?shù)冗^程而增加其價值，給相關(guān)企業(yè)帶來收益。池澄介紹，企業(yè)在進行跨國經(jīng)營時，為了盡可能節(jié)約成本，往往會把研發(fā)、采購、生產(chǎn)、分銷、管理等一系列業(yè)務(wù)活動開展地點設(shè)置在不同的國家。在這個過程中，如果企業(yè)能夠把稅收因素考慮進去，盡可能地降低潛在稅務(wù)和法律風(fēng)險，并在上述業(yè)務(wù)變化的流程中優(yōu)化稅負，就可以使企業(yè)集團供應(yīng)鏈的總體價值達到最大化。 池澄認為，和傳統(tǒng)的稅收籌劃理念相比，供應(yīng)鏈稅收籌劃更強調(diào)多稅種、多環(huán)節(jié)、全流程的協(xié)調(diào)，并以關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價作為合理手段將利潤存留在低稅率的國家。比如，中國“走出去”企業(yè)在對其海外業(yè)務(wù)進行整合的過程中，為了采購原材料、加工和銷售的方便，往往需要設(shè)立很多的中間公司。 在企業(yè)供應(yīng)鏈管理的視角下，如果“走出去”企業(yè)綜合考察供應(yīng)鏈上的諸多國家，會發(fā)現(xiàn)其中有一個國家稅收政策比較寬松，所得稅稅率相對偏低，就可以在這個國家設(shè)立供應(yīng)鏈主體公司，即承擔(dān)公司運營主要職能的公司，來對全球或者某一區(qū)域內(nèi)各企業(yè)的供應(yīng)鏈進行集中管理。在這種情況下，“走出去”的企業(yè)集團就可以選擇通過供應(yīng)鏈主體公司來做重大的經(jīng)營決策，并讓其承擔(dān)盡可能多的商業(yè)采購協(xié)議簽訂、庫存管理等職能，其他各地公司履行較少的職能，承擔(dān)更少的風(fēng)險，讓整個供應(yīng)鏈中的大部分利潤劃歸供應(yīng)鏈主體公司并以較低的稅率繳稅，從而使整個企業(yè)集團的稅負大大降低，并且能很好地控制稅務(wù)風(fēng)險。 畢馬威德國全球轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)合伙人Matthias Kaut結(jié)合他研究的一個案例進一步解釋說，如果一個跨國企業(yè)在沒有充分考慮稅務(wù)因素的情況下，對整個產(chǎn)業(yè)鏈進行布局時，賺取400美元利潤的同時，在整個供應(yīng)鏈上總共需要繳納的各種稅款大約為125美元，但如果充分考慮稅務(wù)因素后，其繳納的各種稅款很有可能就會降低到60美元，稅負還不到原來的一半。 “不過，結(jié)合企業(yè)供應(yīng)鏈管理進行的稅收籌劃和其他稅收籌劃一樣存在風(fēng)險，企業(yè)須努力規(guī)避。”池澄說。他表示，供應(yīng)鏈稅收籌劃是相對較復(fù)雜的籌劃，牽涉到很多稅種，整個過程需要很多細致的工作，消耗很多人力資源。在這個過程中，最大的風(fēng)險就是企業(yè)的業(yè)務(wù)無法完全按照既定的籌劃方案去實施，導(dǎo)致既定的轉(zhuǎn)讓定價安排與實際業(yè)務(wù)模式脫節(jié)，最終被稅務(wù)機關(guān)認定為具有不合理的商業(yè)目的而被作納稅調(diào)整。 根據(jù)畢馬威的全球轉(zhuǎn)讓定價報告，近幾年各國政府均不同程度地增加了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的力度，調(diào)查重點通常包括虧損的分攤、商業(yè)重組、知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及關(guān)聯(lián)交易，可能會影響企業(yè)結(jié)合供應(yīng)鏈管理進行稅收籌劃。對此，池澄表示：“據(jù)我們了解，中國稅務(wù)機關(guān)并不排斥企業(yè)結(jié)合供應(yīng)鏈管理進行的稅收籌劃，但希望企業(yè)能有事先溝通。”國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅有關(guān)負責(zé)人也表示，只要企業(yè)結(jié)合供應(yīng)鏈管理進行的稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并且使供應(yīng)鏈上的所有企業(yè)功能、利潤與風(fēng)險能夠匹配，稅務(wù)部門是能夠接受的。 池澄告訴記者，如果中國企業(yè)要嘗試結(jié)合企業(yè)的供應(yīng)鏈進行稅收籌劃，應(yīng)該考慮首先與稅務(wù)部門進行事前的深入溝通，然后重點注意以下四個問題：一是復(fù)雜的增值稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅政策對籌劃方案實施的影響，二是設(shè)立的供應(yīng)鏈主體公司是否容易被認定為常設(shè)機構(gòu)，三是中國稅務(wù)機關(guān)對于成本節(jié)約、環(huán)境成本補償、市場溢價、單一功能企業(yè)、無形資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面的見解是否與OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）指南存在差異，四是受控外國公司的相關(guān)法律是否規(guī)定留存境外的利潤需在母公司所在國直接繳稅。 |
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