問(wèn)：財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)以前，納稅人在會(huì)計(jì)核算時(shí)未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，并且申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的，是否應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征2010年度以前的房產(chǎn)稅？
答：財(cái)稅[2008]152號(hào)文件規(guī)定：“房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。”根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，納稅人在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值。
因此，在財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)以前，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值造成少繳房產(chǎn)稅的行為屬于偷稅行為，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征稅款、加收滯納金并處以罰款。
需要說(shuō)明的是，在財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)以前，納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，可只將房產(chǎn)實(shí)際占用土地所對(duì)應(yīng)的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值，房產(chǎn)未占用的土地所對(duì)應(yīng)的地價(jià)，可不計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值。但是，納稅人在會(huì)計(jì)核算時(shí)已經(jīng)將全部地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，或者計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)超過(guò)房產(chǎn)實(shí)際占用土地所對(duì)應(yīng)的地價(jià)的，在2010年底以前，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)核算的房產(chǎn)原值作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。
2011年以后，容積率在0.5以下且計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)超過(guò)財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，可按照財(cái)稅[2010]121號(hào)文件的規(guī)定相應(yīng)調(diào)減房產(chǎn)計(jì)稅原值。
根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，納稅人可將土地使用權(quán)單獨(dú)計(jì)價(jià)，而不計(jì)入房產(chǎn)原值。因此，在財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)以前，執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的，不必補(bǔ)征房產(chǎn)稅。
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