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| 限售股轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)該如何進(jìn)行納稅申報(bào) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：662 |
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| 對(duì)于限售股的稅收征管方法，財(cái)稅[2010]70號(hào) 關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題按不同的類(lèi)別規(guī)定了不同的稅款申報(bào)和扣繳模式。 對(duì)于納稅人發(fā)生財(cái)稅[2010]70號(hào)第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項(xiàng)情形的，對(duì)其應(yīng)納個(gè)人所得稅按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。這里所稱(chēng)的證券機(jī)構(gòu)，包括證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機(jī)構(gòu)。其中，證券登記結(jié)算公司以證券賬戶為單位計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅額，證券公司及其分支機(jī)構(gòu)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)對(duì)個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅以證券賬戶為單位進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。納稅人對(duì)證券登記結(jié)算公司計(jì)算的應(yīng)納稅額有異議的，可持相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。 限售股成本數(shù)據(jù)的植入和應(yīng)納稅額的計(jì)算只能在中國(guó)證券登記結(jié)算公司。而證券公司和其分支機(jī)構(gòu)才是根據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)對(duì)個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅以證券賬戶為單位進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。由于證券機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)是稅款的扣繳機(jī)構(gòu)，而扣繳的稅款又是直接在證券公司及其分支機(jī)構(gòu)所在地入庫(kù)，由此就帶來(lái)了我們后面在限售股避稅中所談的限售股轉(zhuǎn)讓退稅的問(wèn)題，這個(gè)我們?cè)诤竺胬^續(xù)討論。 對(duì)于納稅人發(fā)生財(cái)稅[2010]70號(hào)第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項(xiàng)情形的，采取納稅人自行申報(bào)納稅的方式。納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，應(yīng)在次月七日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，自行申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后應(yīng)開(kāi)具完稅憑證，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過(guò)戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過(guò)戶。 納稅人自行申報(bào)的，應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行財(cái)稅[2009]167號(hào)文件中有關(guān)納稅人自行申報(bào)清算的規(guī)定。對(duì)第二條第（六）項(xiàng)情形，如國(guó)家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)。 雖然財(cái)稅[2010]70號(hào)第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項(xiàng)情形的限售股轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)行的是納稅人自行申報(bào)納稅的方式，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)是通過(guò)先稅后過(guò)戶的方式強(qiáng)化了對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅管理，即納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過(guò)戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過(guò)戶。但是，對(duì)于個(gè)人持有的限售股被司法扣劃的，財(cái)稅[2010]70號(hào)規(guī)定，如國(guó)家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。因?yàn)樗痉蹌澲猩婕暗那闆r比較復(fù)雜，不能因?yàn)橥甓悊?wèn)題影響司法程序的正常執(zhí)行。比如，個(gè)人用限售股質(zhì)押辦理了貸款，如果個(gè)人無(wú)力償還貸款，限售股被司法強(qiáng)制扣劃抵債。如果因?yàn)樾枰甓悊?wèn)題導(dǎo)致司法無(wú)法強(qiáng)制執(zhí)行，則大大影響了當(dāng)時(shí)質(zhì)押的合同法律效力，會(huì)侵害債權(quán)人的合法利益。因?yàn)椋{稅人是該個(gè)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向該個(gè)人追征稅款，不能因?yàn)閭€(gè)人沒(méi)有就限售股轉(zhuǎn)讓完稅就影響質(zhì)押合同的執(zhí)行。 個(gè)人持有在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個(gè)人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料出具的鑒證報(bào)告。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費(fèi)。 個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對(duì)納稅人資金賬戶暫無(wú)資金或資金不足的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個(gè)人投資者補(bǔ)足資金，并扣繳稅款。個(gè)人投資者未補(bǔ)足資金的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并依法提供納稅人相關(guān)資料。 |
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