直接捐贈(zèng)給個(gè)人或單位
允許稅前扣除的捐贈(zèng)關(guān)鍵條件之一，就是必須是通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)方可進(jìn)行稅前扣除，而納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)是不允許扣除的。
公益性捐贈(zèng)是用于教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)等《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)。但對(duì)需要捐贈(zèng)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)由國(guó)家進(jìn)行統(tǒng)籌安排。企業(yè)將貨幣資金、實(shí)物等資產(chǎn)直接捐贈(zèng)給個(gè)人或單位，不屬于公益性捐贈(zèng)的范圍，應(yīng)視為贊助性支出。
因此，現(xiàn)行有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)直接對(duì)單位和個(gè)人的捐贈(zèng)，即便是用來捐贈(zèng)給應(yīng)當(dāng)捐贈(zèng)的對(duì)象，亦未超過規(guī)定的比例，也是不允許稅前扣除的。
不屬于限定范圍名單及所屬年度
《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》要求，對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)，但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)而言，經(jīng)有關(guān)主管機(jī)關(guān)登記為基金會(huì)和慈善組織等社會(huì)團(tuán)體，并不必然屬于允許扣除的公益性社會(huì)團(tuán)體，這主要是考慮到企業(yè)所得稅征管上的實(shí)際需要。
基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體要成為規(guī)定的允許扣除的公益性社會(huì)團(tuán)體，還必須滿足以下要求：依法登記，具有法人資格;以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以盈利為目的;全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
另根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》規(guī)定，捐贈(zèng)組織必須是依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非盈利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)。經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，還必須經(jīng)相應(yīng)的財(cái)政稅務(wù)部門確認(rèn)符合文件規(guī)定的條件后，對(duì)納稅人通過其用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，方可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除。
公益性捐贈(zèng)逾期支出
所謂當(dāng)期實(shí)際發(fā)生，是指納稅人或企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際已將捐贈(zèng)的資產(chǎn)交到接受捐贈(zèng)的中間對(duì)象的控制范圍，即代表所捐贈(zèng)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的憑證等已經(jīng)為接受捐贈(zèng)的中間對(duì)象法律意義上的控制。這里需要明確的是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生，也就意味著在捐贈(zèng)的所屬納稅年度內(nèi)予以扣除。對(duì)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)，其發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出只能在本年度內(nèi)扣減，不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
例如，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知規(guī)定，對(duì)社會(huì)力量，包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè))、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶(下同)，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
各種贊助性支出和非公益性捐贈(zèng)
納稅人或企業(yè)不能將各種贊助支出作為公益性捐贈(zèng)在稅前扣除。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出和贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。所謂贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
企業(yè)不能將各種贊助支出作為公益性捐贈(zèng)在稅前扣除。
同時(shí)，納稅人或企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可以按規(guī)定在稅前扣除，非公益性捐贈(zèng)支出和非廣告性的贊助支出不得在稅前扣除(廣告性的贊助支出可憑廣告業(yè)發(fā)票在稅前扣除)，向非財(cái)稅部門確定的公益性社會(huì)團(tuán)體或者非縣級(jí)以上人民政府及其部門的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。
