個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。但稅法規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅。企業(yè)為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以免繳個(gè)人所得稅。但為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
作為職工福利費(fèi)還是勞動(dòng)保護(hù)支出列支
防暑降溫支出是作為職工福利費(fèi)列支好，還是作為勞動(dòng)保護(hù)支出列支好，納稅人要正確進(jìn)行選擇，既不違反稅收規(guī)定，又達(dá)到稅前扣除最大化。
1、發(fā)放防暑降溫費(fèi)：作為職工福利費(fèi)列支
稅法規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：
一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。由此可以看出，企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出可以發(fā)放職工防暑降溫費(fèi)的方式作為職工福利費(fèi)列支。
但企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費(fèi)列支有一個(gè)限制條件，就是職工福利費(fèi)支出總額不能超過工資薪金總額14%。另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，還應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！ ?/FONT>
如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。因此，如果企業(yè)的職工福利費(fèi)支出比較多，或者企業(yè)不能對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)最好不要發(fā)放職工防暑降溫費(fèi)，而應(yīng)采用發(fā)放防暑降溫用品的方式?！ ?/FONT>
2、現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放防暑降溫品：作為勞動(dòng)保護(hù)支出列支
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。準(zhǔn)予扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，同時(shí)還必須是合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。
由此可見，防暑降溫用品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍，并且只要是合理的就準(zhǔn)予稅前扣除，沒有限額規(guī)定，這顯然對(duì)企業(yè)是最為有利的。
