有限責(zé)任公司成立后，自然人股東往往通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)投資退出并取得相應(yīng)的投資收益。如果產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，該股東則需要按照20%的稅率計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。
為免繳或者少繳稅款，自然人股東此時(shí)通常采用折價(jià)或者平價(jià)的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，其“損失”則通過其他方式或者途徑獲得補(bǔ)償。然而，該種方式是否一定可行呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)交易雙方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至變更股權(quán)登記之前，雙方應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。根據(jù)該規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)需辦理變更登記手續(xù)，但在辦理該變更登記手續(xù)之前，必須先行辦理納稅事宜并取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的納稅證明。期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核，謹(jǐn)慎判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為股東申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，則可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額另行核定。
為增強(qiáng)《通知》的可操作性，國家稅務(wù)總局于2010年12月24日發(fā)布的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（2010年第27號(hào)[全文廢止]，以下簡稱《公告》）開篇即強(qiáng)調(diào)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得，應(yīng)按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)；計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用《公告》列舉的方法核定。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《公告》列舉的屬于“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”及不屬于“正當(dāng)理由”的情形，更為有效地認(rèn)定申報(bào)人是否依法履行了納稅義務(wù)，并據(jù)此要求自然人股東繳納個(gè)人所得稅。
綜上所述，自然人股東雖然有權(quán)自行約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，但必須通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估和審核，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)即有權(quán)根據(jù)公平交易的原則，重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際價(jià)格。此種情況下，自然人股東顯然無法實(shí)現(xiàn)“免繳或者少繳”個(gè)人所得稅的目的。 |
