根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)），物流輔助服務(wù)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇。《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》進(jìn)一步明確了物流輔助服務(wù)的范圍，其中包括倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。根據(jù)規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客存放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。由于倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍主要涉及倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，而這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)，均納入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)影響最為直接的就是稅率的變化?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)前，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)的主要業(yè)務(wù)分為倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。其中倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的稅率為5%，裝卸服務(wù)的稅率為3%，綜合稅負(fù)約為4%～4.5%?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中物流輔助服務(wù)的稅率為6%。
因此，單從稅率上看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)的整體稅負(fù)將會(huì)有所上升。但是，和營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相比，由于增值稅可以抵扣與之相關(guān)的商品、勞務(wù)以及資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金，因此，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)的整體稅負(fù)最終是上升還是會(huì)下降，其關(guān)鍵因素在于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度，而不在稅率的變化。
今年7月，筆者選取了所在公司下屬7家倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)作為樣本，對(duì)其“營(yíng)改增”試點(diǎn)前后的稅負(fù)進(jìn)行了測(cè)算，并對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況進(jìn)行了分析和統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，7家樣本公司在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為2278.15萬(wàn)元，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后應(yīng)納增值稅為1963.90萬(wàn)元，稅負(fù)降幅為13.79%。在這7家企業(yè)中，稅負(fù)上升的有2家，稅負(fù)分別較“營(yíng)改增”試點(diǎn)前上升了17.42%和19.35%，稅負(fù)下降的有5家，其中有3家降幅較大，均超過(guò)了20%。
通過(guò)對(duì)各樣本公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前后，每家公司的稅負(fù)變動(dòng)有很大差別的原因，主要在于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上。比如，以樣本公司G公司為例，該公司2013年上半年按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)算應(yīng)納稅額為169.78萬(wàn)元，按照增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額為69.48萬(wàn)元，降幅達(dá)到了59.08%。稅負(fù)降幅之所以如此之大，是由于G公司上半年開(kāi)始了新一期的儲(chǔ)罐設(shè)施建設(shè)，采購(gòu)了大量?jī)?chǔ)罐相關(guān)設(shè)備材料，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅占其全部進(jìn)項(xiàng)稅額的58%。從7家樣本公司看，稅負(fù)率下降較大的2家公司均有新一期的儲(chǔ)罐在建工程，涉及大量的設(shè)備、材料采購(gòu)，因此也抵扣了大量的進(jìn)項(xiàng)稅金，從而使得當(dāng)期稅負(fù)較“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前有大幅下降。而其他公司的稅負(fù)變動(dòng)，則一方面取決于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)情況，如是否有備品備件和固定資產(chǎn)的采購(gòu)等；另一方面則取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)程度，如是否能夠取得全部應(yīng)當(dāng)取得的增值稅專用發(fā)票，是否能夠在事前進(jìn)行有效的稅收安排等。
那么，在實(shí)務(wù)中，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)該注意哪些問(wèn)題呢？
第一，應(yīng)該注意保持合同流、發(fā)票流和資金流的一致性。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第三款的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
第二，向境外拓展業(yè)務(wù)，力爭(zhēng)享受免稅優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）【2013年8月1日起廢止】第四條第六款的規(guī)定，可以考慮向境外企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外），進(jìn)而享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。
第三，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。因?yàn)楦鶕?jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入改革的范圍，具體包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。而工程總承包合同中的設(shè)計(jì)等服務(wù)類合同，均屬于本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍，且一般情況下金額較大。因此，針對(duì)此類服務(wù)合同，應(yīng)選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的服務(wù)提供商。
第四，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)，各地都實(shí)施了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，以幫助試點(diǎn)企業(yè)在新舊稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。因此，對(duì)于稅負(fù)增加的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，應(yīng)該更加關(guān)注當(dāng)?shù)氐呢?cái)政扶持政策，按月測(cè)算稅負(fù)增減變動(dòng)情況，按照地方財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送材料，積極爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼。 |
