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| “營改增”后,銷售貨物免費送貨財稅政策變化 |
| 發(fā)布時間：2013/10/15 來源： 閱讀次數(shù)：562 |
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某水泥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)自備運輸車隊，在銷售水泥的同時，為房地產(chǎn)及建筑業(yè)大客戶免費提供送貨上門服務(wù)，當(dāng)期銷售水泥取得銷售收入11700萬元（含稅），自備運輸車隊送貨上門服務(wù)發(fā)生運輸和裝卸搬運費用均為500萬元。
“營改增”試點前的增值稅處理
企業(yè)既從事貨物銷售業(yè)務(wù)又提供交通運輸服務(wù)時，按照增值稅暫行條例實施細(xì)則第五條、營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第六條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除建筑安裝混合銷售外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體貨運工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。該水泥生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期增值稅銷項稅額為11700÷（1＋17%）×17%＝1700（萬元）。會計處理如下（單位：萬元，下同）：
取得銷售收入時
借：應(yīng)收賬款11700
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700
主營業(yè)務(wù)收入10000。
發(fā)生運輸及裝卸搬費用時
借：銷售費用1000
貸：應(yīng)付職工薪酬等1000。
“營改增”試點后的增值稅處理
1.免費提供送貨上門服務(wù)不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。那么，免費提供送貨上門服務(wù)，能否按視同提供應(yīng)稅服務(wù)處理呢？表面上看，這種情況和商品銷售中的“買一贈一”銷售方式類似，但和“買一贈一”相比較，根本區(qū)別在于：“買一贈一”是銷售兩個或以上的商品，其中一個或多個商品計價，其他商品贈送，是兩個或以上的銷售行為，價格分別計算，按照增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第七項的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。而企業(yè)既從事貨物銷售業(yè)務(wù)又提供交通運輸服務(wù)是一項銷售行為，貨物銷售和應(yīng)稅服務(wù)是不可分割的，總價格只能一次性計算，免費提供送貨上門銷售貨物，應(yīng)當(dāng)理解為貨物銷售業(yè)務(wù)同時提供交通運輸服務(wù)，企業(yè)未對提供勞務(wù)部分單獨收費。因此，免費提供送貨上門服務(wù)不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。
2.免費送貨上門銷售貨物屬于混業(yè)經(jīng)營。“營改增”試點以后，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，財稅〔2013〕37號文件取消了混合銷售的概念，取而代之的是混業(yè)經(jīng)營的概念。對混業(yè)經(jīng)營沒有分別核算，適用不同稅率或征收率銷售額的，從高適用稅率或征收率。按照附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一項混業(yè)經(jīng)營的規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
“營改增”試點后，按照財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。而水泥銷售的增值稅稅率為17%。如果該水泥生產(chǎn)企業(yè)仍然采用免費送貨上門銷售水泥，即銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠分別核算，則“營改增”試點后，混業(yè)經(jīng)營沒有分別核算銷售額從高適用稅率，和“營改增”試點之前的財稅處理相比沒有變化。
如果運輸及裝卸搬運費向客戶單獨收費，假定案例中，銷售水泥價款為9360萬元（含稅），運輸費價款為1110萬元（含稅），裝卸搬運價款為1230萬元（含稅），合計11700萬元（含稅）。則該企業(yè)當(dāng)期銷售貨物銷項稅額為9360÷（1＋17%）×17%＝1360（萬元），運輸銷項稅額為1110÷（1＋11%）×11%＝110（萬元），裝卸搬運銷項稅額為1230÷（1＋6%）×6%＝69.62（萬元）。銷項稅額合計1360＋110＋69.62＝1539.62（萬元）。和“營改增”試點前增值稅稅負(fù)相差1700－1539.62＝160.38（萬元）。會計處理如下：
取得銷售收入時
借：應(yīng)收賬款11700
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1539.62
主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品8000[9360÷（1＋17%）]
主營業(yè)務(wù)收入——運輸勞務(wù)1000[1110÷（1＋11%）]
主營業(yè)務(wù)收入——裝卸搬運勞務(wù)1160.38[1230÷（1＋6%）]。
發(fā)生運輸及裝卸搬運費用時
借：勞務(wù)成本——運輸勞務(wù)500
勞務(wù)成本——裝卸搬運勞務(wù)500
貸：應(yīng)付職工薪酬等1000。
結(jié)轉(zhuǎn)運輸及裝卸搬運成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本——運輸勞務(wù)500
主營業(yè)務(wù)成本——裝卸搬運勞務(wù)500
貸：勞務(wù)成本——運輸及裝卸搬運勞務(wù) 500
勞務(wù)成本——運輸及裝卸搬運勞務(wù) 500。
注意事項
“營改增”試點后，對于增值稅一般納稅人來說，送貨上門銷售貨物的混業(yè)經(jīng)營行為和“營改增”試點前的混合銷售行為相比較，只要分別核算不同稅率的銷售貨物與應(yīng)稅服務(wù)銷售額，增值稅稅負(fù)會有所降低。但納稅人需注意，不可濫用這一規(guī)定，比如，銷售客戶不是增值稅一般納稅人，在總價不變的情況下，提高低稅率貨物銷售價格，降低高稅率貨物銷售價格，從而惡意規(guī)避國家稅款。按照增值稅暫行條例第七條、財稅〔2013〕37號文件附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)對納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)時價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的部分，核定調(diào)整提高其銷售額；而對價格明顯偏高的部分，不負(fù)責(zé)核定調(diào)整降低其銷售額。 |
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