國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)是首批納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。為了幫助企業(yè)進(jìn)一步熟悉增值稅業(yè)務(wù)，浙江財(cái)稅12366特就國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)“營(yíng)改增”相關(guān)政策問題進(jìn)行解答。 本期主持：浙江財(cái)稅12366服務(wù)中心 稅收文件
●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）
●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第42號(hào)） 咨詢熱點(diǎn)
國(guó)際貨運(yùn)代理公司（以下簡(jiǎn)稱貨代公司）可選擇差額征稅嗎？小規(guī)模納稅人是否可以差額征稅？ 根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件2的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。 因此，一般納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，可選擇差額征稅，但小規(guī)模納稅人提供的國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)，不能選擇差額征稅。 B公司是一般納稅人，主要從事國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)，2014年2月從委托方處取得收入1萬元，支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用6000元（已取得國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票），實(shí)際收入為4000元，且差額征稅事項(xiàng)已在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案（假設(shè)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目期初余額為0），則B公司在3月征期內(nèi)該如何納稅申報(bào)？ 根據(jù)上述業(yè)務(wù)描述，B公司在3月征期內(nèi)應(yīng)進(jìn)行如下申報(bào)填列：
1.填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附表三（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）》“6%稅率的應(yīng)稅服務(wù)”欄：
“本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”列填寫10000元；
“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目－期初余額”列填寫0；
“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目－本期發(fā)生額”列填寫6000元；
“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目－本期應(yīng)扣除金額”列填寫6000元；
“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目－本期實(shí)際扣除金額”列填寫6000元。 2.同時(shí)還應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附表一（本期銷售情況明細(xì)）》“一般計(jì)稅方法征稅—全部征稅項(xiàng)目—6%稅率”（5欄）：
“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”（12列）填寫6000元；
“扣除后－含稅（免稅）銷售額”（13列）填寫4000元；
“扣除后－銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”（14列）填寫226.42元（4000÷1.06×0.06）。 國(guó)際貨代公司中的一般納稅人，需要取得哪些有效憑證，方可享受差額征稅？
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件2的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 因此，國(guó)際貨代公司需要取得國(guó)際貨運(yùn)公司的發(fā)票（境內(nèi)）或簽收單據(jù)（境外），稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，方可享受差額征稅。 A公司提供國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)，且符合差額征稅條件，實(shí)行差額征收前是否需要備案？
符合條件的企業(yè)（僅限于直接代理）若選擇差額征稅，需要進(jìn)行事前備案。A公司需填報(bào)《特定應(yīng)稅服務(wù)差額征稅備案表》（一式兩份），經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，方可辦理差額申報(bào)。 C公司注冊(cè)地址在浙江省杭州市，2012年12月1日~2013年7月底提供國(guó)際貨代服務(wù)的銷售額，均按照差額征收，尚未抵減完的銷售額應(yīng)該如何處理？ 根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件2的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?省市的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)），在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。 因此，C公司取得的2013年8月1日之前開具的且符合規(guī)定的合法憑證，尚未抵減完的部分可以在2014年6月30日之前繼續(xù)抵減銷售額。 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)能否享受增值稅免稅優(yōu)惠政策？
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3規(guī)定，自2013年8月1日起，符合以下條件的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)（直接代理）可以享受增值稅免稅政策：
（1）試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。 ?。?）2013年8月1日至財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件發(fā)布之日前，已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可享受增值稅免稅政策。 符合免稅條件的直接代理公司需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備后才能享受免稅政策。為大陸與中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的，參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第42號(hào)規(guī)定，自2014年9月1日起，符合以下條件的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)（間接代理）可以享受增值稅免稅政策： 試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托人收取的全部代理服務(wù)收入，以及向其他代理人支付的全部代理費(fèi)用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。 符合免稅條件的間接代理公司需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備后才能享受免稅政策。為大陸與中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸間接提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 享受免稅政策的國(guó)際貨代服務(wù)能否開具增值稅專用發(fā)票？取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3的相關(guān)規(guī)定，享受免稅政策的國(guó)際貨代服務(wù)不能開具增值稅專用發(fā)票，如委托方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。 D公司間接從事國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)，能否按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件享受免稅優(yōu)惠？ 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第42號(hào)相關(guān)規(guī)定，自2014年9月1日起，國(guó)際貨代公司通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，可按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3第一條第（十四）項(xiàng)免征增值稅。 因此，D公司2014年9月1日后提供的間接國(guó)際貨代服務(wù)，符合相關(guān)條件的，可享受免稅政策，2014年9月1日之前提供的間接國(guó)際貨代服務(wù)，不得享受免稅政策。 納稅人享受免稅政策是否需要備案？如需備案需要提供哪些資料？
符合免稅條件的納稅人，需到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅備案。免稅備案時(shí)應(yīng)提供以下資料：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）與委托方簽訂貨物運(yùn)輸代理合同的原件和復(fù)印件；（3）與國(guó)際貨物運(yùn)輸企業(yè)簽訂貨物運(yùn)輸合同的原件和復(fù)印件；（4）向國(guó)際貨物運(yùn)輸企業(yè)支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸費(fèi)用取得的單證或發(fā)票；（5）支付國(guó)際貨物運(yùn)輸費(fèi)用的金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的單據(jù)；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 減免稅事項(xiàng)需經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，納稅人在接到《營(yíng)改增稅收減免登記備案告知書》后，方可辦理免稅申報(bào)。 |
