一家知名文化藝術(shù)創(chuàng)意公司銷項(xiàng)稅發(fā)票只有6%一種稅率，所取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的稅率卻多為17%。檢查證實(shí)，該公司違規(guī)擴(kuò)大了增值稅抵扣項(xiàng)目。
前不久的一個(gè)上午，北京某知名文化藝術(shù)創(chuàng)意公司的財(cái)務(wù)人員，態(tài)度極其誠懇地在北京市平谷區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳辦理了補(bǔ)繳稅款等手續(xù)，完全沒了當(dāng)初面對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)的凌人氣勢。
知名文化公司強(qiáng)勢面對(duì)稅務(wù)稽查
幾個(gè)月前，平谷區(qū)國稅局稽查局接到北京市國稅局下發(fā)的一個(gè)案源，要求對(duì)某知名文化藝術(shù)創(chuàng)意公司實(shí)施專項(xiàng)檢查。
由于這家企業(yè)在文化創(chuàng)意領(lǐng)域名氣很大，企業(yè)法定代表人在文藝圈和社會(huì)中都具有一定的知名度和聲譽(yù)，考慮到稅務(wù)檢查對(duì)企業(yè)形象的影響，平谷區(qū)國稅局稽查局接到檢查任務(wù)后沒有倉促行動(dòng)，而是立即召開前期研究分析會(huì)，對(duì)本案源的特性做認(rèn)真梳理，初步確定對(duì)這家企業(yè)的檢查類別屬于“營改增”之后的“文化傳媒”行業(yè)專項(xiàng)檢查項(xiàng)目，要求檢查人員謹(jǐn)慎對(duì)待，上門檢查前認(rèn)真了解該企業(yè)的發(fā)展歷程和重大事件，做足準(zhǔn)備工作，防止第一次與企業(yè)見面時(shí)出現(xiàn)失誤和差池。
按照計(jì)劃充分做了準(zhǔn)備工作后，平谷區(qū)國稅局稽查局領(lǐng)導(dǎo)馬寧親自帶領(lǐng)稽查人員來到這家知名企業(yè)。出乎他們預(yù)料的是，初次見面即充滿了火藥味。企業(yè)的法定代表人和總裁都不出面，負(fù)責(zé)接待他們的是企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)王某。王某一副高高在上的樣子，一開口就盛氣凌人，說自己是什么高學(xué)歷，得過多少獎(jiǎng)，有什么輝煌的工作經(jīng)歷，似乎對(duì)面的稅務(wù)檢查人員根本不在眼里。當(dāng)檢查人員詢問企業(yè)的情況時(shí)，王某則像背課文一樣地講解企業(yè)組織的演出是如何震撼人心，經(jīng)營是如何誠信守法，管理是如何嚴(yán)格，還不斷播放企業(yè)制作的演出節(jié)目和音樂。
馬寧和隊(duì)員悄聲溝通后一致認(rèn)定，王某面對(duì)稅務(wù)檢查表面上如此大張聲勢，恰恰說明其心里發(fā)虛。于是，他們按照準(zhǔn)備預(yù)案，認(rèn)真嚴(yán)肅地向王某告知了此次檢查的期限和年度，要求其提供企業(yè)的各種經(jīng)營資料和憑證。面對(duì)稅務(wù)人員堅(jiān)定的態(tài)度，剛剛還咋咋呼呼的王某忽然間就蔫了下來，極不情愿地提供了稅務(wù)人員要求檢查年度的記賬憑證、賬簿和合同。
海量篩查發(fā)現(xiàn)大量高稅率進(jìn)項(xiàng)發(fā)票
返回局里，馬寧和稽查人員都有個(gè)強(qiáng)烈感覺：對(duì)這個(gè)企業(yè)的稽查工作必須萬分仔細(xì)，一個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)稅務(wù)檢查人員便如此強(qiáng)勢，如果檢查找不到企業(yè)違法的確鑿證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)非常被動(dòng)。
于是，針對(duì)企業(yè)提供的各種材料，檢查人員認(rèn)真地梳理和歸集，逐份統(tǒng)計(jì)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，仔細(xì)閱讀并分析企業(yè)與上下游合作單位簽訂的合同內(nèi)容。
通過對(duì)企業(yè)海量憑證和合同的歸集整理，檢查人員發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題：該企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅發(fā)票只有一種稅率——現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%（文化創(chuàng)意服務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率），但其取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻大多是17%的稅率。統(tǒng)計(jì)顯示，此次檢查共檢查該企業(yè)全部增值稅發(fā)票2566份，其中屬17%稅率的增值稅發(fā)票812份，不應(yīng)抵扣的發(fā)票366份，涉及金額合計(jì)2031.29萬元，稅款合計(jì)345.32萬元。這導(dǎo)致該企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)從原來的5%下降到“營改增”之后的3%左右。
根據(jù)所掌握情況，檢查人員分析，對(duì)于文化創(chuàng)意企業(yè)來說，“營改增”理論上確實(shí)可以降低稅負(fù)，但不至于降這么明顯。通過實(shí)地核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)取得了大量稅率為17%的燈光、音響設(shè)備等增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而對(duì)應(yīng)這些設(shè)備，企業(yè)與相關(guān)開票企業(yè)簽訂的都是工程安裝及銷售合同，提供發(fā)票的企業(yè)負(fù)責(zé)銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)燈光、音響等工程的安裝。按照規(guī)定，工程施工業(yè)務(wù)要開具地稅發(fā)票，而該企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)從開票方取得的全部是17%稅率的增值稅專用發(fā)票。
研討，約談，企業(yè)承認(rèn)曲解政策
根據(jù)企業(yè)提供的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和介紹材料，檢查人員認(rèn)真研習(xí)了關(guān)于“營改增”的全部文件資料，特別是關(guān)于文化創(chuàng)意服務(wù)的規(guī)定。平谷區(qū)國稅局稽查局多次召開全體干部會(huì)議，探討對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)稅收政策的理解和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。通過一系列學(xué)習(xí)、討論，結(jié)合被查企業(yè)的合同交易情況，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)曲解了有關(guān)文化創(chuàng)意服務(wù)的政策，違規(guī)擴(kuò)大了抵扣發(fā)票的范圍。
于是，檢查人員再次約談該企業(yè)的負(fù)責(zé)人。
這次出面的依然是企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)王某。面對(duì)檢查人員提出的問題，王某堅(jiān)稱，相關(guān)燈光工程是企業(yè)文化創(chuàng)意的一部分，沒有這些工程，企業(yè)根本無法進(jìn)行文化創(chuàng)意和策劃。
檢查人員向其詳細(xì)講解了文化創(chuàng)意服務(wù)政策的規(guī)定，同時(shí)以電影和音像制品的創(chuàng)作流程為例，指出在劇本和母帶的錄制過程中，相關(guān)燈光工程確屬文化創(chuàng)意和策劃的范疇，但是一旦將劇本和母帶進(jìn)行拍攝和翻錄，形成的電影產(chǎn)品和音像制品就是文化產(chǎn)品，就應(yīng)該繳納銷售貨物的增值稅。
對(duì)照來看，雖然該企業(yè)形成的是實(shí)體文化演出節(jié)目，不具備可復(fù)制性，但也已經(jīng)是成品，相關(guān)燈光及舞美工程就不應(yīng)屬于文化創(chuàng)意階段涉及的內(nèi)容，而應(yīng)是文化創(chuàng)意策劃之后進(jìn)行的工程施工和安裝，所以有關(guān)燈光工程等部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不應(yīng)抵扣，而應(yīng)列入成本核算。事實(shí)上，該企業(yè)確實(shí)將燈光設(shè)備等貨物在安裝后交給旅游景區(qū)演出所用。
依據(jù)增值稅暫行條例第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。據(jù)此，檢查人員指出：“你企業(yè)將本應(yīng)取得工程安裝的發(fā)票全部要求開具成增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅款，涉及金額2031.29萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅稅款345.32萬元，繳滯納金79.43萬元?！?
王某當(dāng)場未明確表態(tài)，緊鎖眉頭，稱需要回公司開會(huì)討論才能答復(fù)。
很快，該企業(yè)負(fù)責(zé)人梅某露面，專程向檢查人員承認(rèn)了企業(yè)的錯(cuò)誤，稱愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，并認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的解決方案和改進(jìn)措施。前不久，該企業(yè)已將應(yīng)補(bǔ)繳稅款和滯納金共計(jì)424.75萬元全部繳入國庫。
案例點(diǎn)評(píng)：防范稅收政策遭曲解
點(diǎn)評(píng)人：北京市平谷區(qū)國稅局稽查局副局長馬寧
國家實(shí)行“營改增”政策，本就是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，規(guī)范稅收管理，更好地促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，然而本案涉及企業(yè)對(duì)這一政策的理解顯然有誤，其行為也超越了政策的邊界。作為文化傳媒創(chuàng)意企業(yè)，該企業(yè)在創(chuàng)意策劃戶外景區(qū)演出事宜的同時(shí)，利用“營改增”政策中的一些不完善之處，隨意擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，利用進(jìn)、銷項(xiàng)之間的巨大稅率差降低稅負(fù)。
涉案企業(yè)利用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)界定的模糊性，違規(guī)將工程安裝所用音響、燈光設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅款都進(jìn)行抵扣處理。依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）所附文件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的規(guī)定，文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。其中設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。顯然，企業(yè)將工程安裝所用音響、燈光設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅款都予以抵扣，不符合有關(guān)文化創(chuàng)意服務(wù)稅款抵扣政策的規(guī)定。經(jīng)過稅務(wù)人員的解釋和說明，該企業(yè)最終認(rèn)識(shí)到了自己的錯(cuò)誤，補(bǔ)繳稅款345.32萬元、滯納金79.43萬元。
通過本案稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，稅收政策的制定和實(shí)施時(shí)常會(huì)滯后于企業(yè)的發(fā)展形勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)在施行新政策、新規(guī)定的過程中，一定要深入了解企業(yè)的經(jīng)營模式，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓政策落地不變形。
